《企业会计准则第23号――金融资产转移》.pdf

企业会计准则第23 号——金融资产转移 第一章 总则 第一条 为了规范金融资产（含单项或一组类似金融资产）转移 的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或 交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 第三条 企业对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业财务 报表基础上运用本准则外，还应当按照《企业会计准则第 33 号—— 合并财务报表》的规定，将转入方纳入合并财务报表范围。 第二章 金融资产转移的确认 第四条 企业金融资产转移，包括下列两种情形： （一）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方； （二）将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量 的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满 足下列条件： 1．从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给 最终收款方。企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照 1 市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足本条件。 2．根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以 将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。 3．有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权 将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内 将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合 同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款 方。 第五条 企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和 部分转移，并分别按照本准则有关规定处理。 第六条 金融资产部分转移，包括下列三种情形： （一）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如 企业将一组类似贷款的应收利息转移等。 （二）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业 将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。 （三）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比 例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。 第七条 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转 移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上 几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。 终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债 表内予以转销。 2 第八条 企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风 险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金 流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。 企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业 已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，如不 附任何保证条款的金融资产出售等。 企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该 企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，如将贷款整 体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等。 企业需要通过计算判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的 风险和报酬转移给了转入方的，在计算金融资产未来现金流量净现值 时，应当考虑所有合理、可能的现金流量波动，并采用适当的现行市 场利率作为折现率。 第九条 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所 有的风险和报酬的（即不属于本准则第七条所指情形），应当分别下 列情况处理： （一）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。 （二）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移 金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。 继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企 业面临的风险水平。 第十条 企业在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时，应 3 当注重转入方出售该金融资产的实际能力。转入方能够单独将转入的 金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条 件对此项出售加以限制的，表明企业已放弃