消费税会计分析.ppt

解： 组成计税价格=（9500+1300）÷（1-10%） =12000（元） 应纳消费税税额=12000×10%=1200（元） 同学们想一想该如何进行账务处理？ （3）借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 （4）借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款 （1）借：银行存款 2797500 贷：主营业务收入 2391026 应交税费-应交增值税（销项税额） 406474 （2）借：营业税金及附加 215192 贷：应交税费-应交消费税 215192 （3）上缴税金（假设同期应交增值税11万元） 借：应交税费-应交增值税（已交税金）110000 -应交消费税 215192 贷：银行存款 325 192 课堂练习：西北摩托车公司为一般纳税人，增值税税率为17%。2009年8月份销售气缸容量为300毫升的摩托车收入800万元，消费税税率为10%，销售电动车收入40万元，款项都已存入银行。计算该公司8月应纳消费税税额，并编制有关的会计分录。 解：应纳消费税税额=800万×10%=80万元 分录如下： （1）借：银行存款 982.8万 贷：主营业务收入 800万 其他业务收入 40万 应交税费-应交增值税（销项税额）142.8万 销项税额：840万×17%=142.8万 （2）借：营业税金及附加 80万 贷：应交税费-应交消费税 80万 （3）用银行存款缴纳消费税时 借：应交税费-应交消费税 80万 贷：银行存款 80万 三、应税消费品视同销售的会计处理 （一）以生产的应税消费品用于投资 企业以生产的应税消费品作为投资，按税法规定应视同销售征税处理。 在投资货物移送时，借记“长期股权投资”账户；按投资货物的售价，贷记“主营业务收入”等账户；按规定计算的应纳增值税，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”, 按规定计算的应纳消费税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户。 举例：某企业7月份以20辆乘用车（气缸容量2.0升，消费税税率为5%）向市出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价15万，每辆汽车的实际成本为12万。 解：应缴纳增值税税额=15万×20×17%=51万 应缴纳消费税税额=15万×20×5%==15万 会计分录： 借：长期股权投资 351万 贷：主营业务收入 300万 应交税费-应交增值税（销项税额） 51万 借：营业税金及附加 15万 贷：应交税费-应交消费税 15万 借：主营业务成本 240万 贷：库存商品 240万 （二）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理 企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的，在税法上应视同销售征税。 以自产的应税消费品：换取生产资料时，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等账户(需取得对方开具的专用发票)；换取消费资料时，借记“应付职工薪酬”账户；抵偿债务时，借记“应付账款”等账户。同时贷记“主营业务收入”账户，若有不同的售价，按平均售价计算的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户；以企业同类应税消费品的最高售价作为计税依据计算的应纳消费税额，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”账户；同时，还要结转成本。 举例：某白酒厂1月份用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场谷物款55000元。该粮食白酒每吨本月售价在4800-5200元之间浮动，平均销售价格5000元/吨。10吨白酒的市场价格为51000，粮食白酒每吨成本3000元。 解：以物抵债属视同销售行为，应纳增值税的销项税额为：5000×10×17%=8500元 该粮食白酒的最高售价为5200元/吨，应纳消费税