营改增试点政策讲解.ppt

一、金融业应税行为范围金融，是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。（一）贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。主体不定是金融机构。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。（部分投资收益）一、金融业应税行为范围（二）直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。（三）保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。（四）金融商品转让。是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。二、金融业的主要收支构成银行业主要收入：利息收入；手续费及佣金收入；投资收益；贵金属买卖收益；其他业务收入。利息收入：具体包括存放中央银行款项利息收入、存放或拆放同业及其他金融机构款项利息收入（含同业间买入反售利息收入）、发放贷款和垫款利息收入（含信用卡透支、银行承兑汇票利息收入）等、债券（国债、地方政府债免税）和其他投资等利息收入。地方政府的涉农贷款奖励收入（完成了一定比例贷款给予的奖励）总行下拔的不良贷款补贴收入（理论上要征税）。二、金融业的主要收支构成（2）手续费及佣金收入（中间业务收入，确认时计税）：银行卡手续费（消费额、收单业务）；担保及承诺手续费及佣金；理财手续费；顾问和咨询费；代理业务手续费（代销国债、保险、基金）；结算与清算、现金管理手续费；托管及其他受托业务佣金等。手续费按收入确认的不同分为两类一是通过在特定时点或一定期间内提供服务收取的手续费：主要包括结算手续费、清算手续费、资产管理费、托管费等等。在提供服务时，按权责发生制确认收入，或在一定期间平均确认收入。二是通过提供交易服务收取的手续费。因协商、参与第三方交易，如收购股份或其他债券、买卖业务获得的手续费，应于相关交易完成时确认收入，与交易服务的业绩相管的手续费收入在达到实际约定的标准后才确认收入。投资收益：持有各类金融资产的公允价值变动收益，持有期间取得的股息、分红，金融资产转让收益等。（税会差异，按公允价值计量的金融资产持有期间公允价值变动收益不属于征税范围，转让时按卖出价与买入价之差交税；）01贵金属买卖：黄金、白银、铂金等贵金属交易的价差，属于货物增值税的征税范围。02其他业务收入包括：汇兑损益；出租固定资产；出租无形资产等。03二、金融业的主要收支构成主要支出：利息支出；佣金手续费支出；资产减值损失；其他税费、行政管理支出等。其中利息支出是银行业的主要支出项目，包括：商业银行吸收的各种存款利息支出（单位存款、个人存款、转贷款资金等）、同业及其他金融机构存放或拆入款项的利息支出、发行债券利息支出、其他负债项目利息支出。（利息支出不得抵扣。）佣金手续费支出包括：银行发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金支出，具体有结算手续费；查询手续费；业务凭证手续费；借记卡业务手续费；外汇业务手续费；债券承销业务手续费；信用卡业务手续费；托管业务手续费；佣金支出等。二、金融业的主要收支构成资产减值损失包括：根据会计准则计提的各项资产减值准备，具体为贷款损失准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、抵债资产跌价准备等。资产减值损失不得扣减增值税进项。营业行政支出包括：职工薪酬及福利；固定资产折旧；无形资产摊销；水、电费；邮递费；通讯费；车船使用费；修理费；物业租赁费；物业管理费；差旅费；业务宣传费；安全防卫费；电子设备运转费；客户积分兑换费；广告费；