2019年会计考试：实质性程序.doc

2019年会计资料 最新资料 第二编·第八章·风险应对 考点和典题 第四节　实质性程序 一、实质性程序的含义与要求（※） 二、实质性程序的性质（※） 三、实质性程序的时间（※） 四、实质性程序的范围 一、实质性程序的含义和要求 1、含义 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。 2、一般要求 由于内部控制的固有局限性,无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。 3、针对特别风险的要求【单选题/简答题高频考点】 （1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险,注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 （2）如果针对特别风险仅实施实质性程序,注册会计师应当使用细节测试,或将细节测试和实质性分析程序结合使用,以获取充分、适当的审计证据。换言之,不能仅实施实质性分析程序。 ? 真题和模拟题精讲 多项选择题【2008年真题】 在针对特别风险计划如何实施进一步审计程序时,注册会计师可能采取的做法有（　　）。 A.实施控制测试和实质性程序 B.实施细节测试和实质性分析程序 C.仅实施控制测试 D.仅实施实质性分析程序 [答案]AB [点评]注册会计师应当专门针对特别风险实施实质性程序,如果针对特别风险仅实施实质性程序,注册会计师应当使用细节测试。两个“应当”,请同学们精准掌握。 二、实质性程序的性质 1、含义 实质性程序的性质,是指实质性程序的类型及其组合。 2、类型 细节测试 实质性分析 含义 对交易、账户余额和披露的具体细节进行测试。 研究数据间关系,识别相关认定是否存在错报。 程序 检查、询问、观察、函证、重新计算 分析程序 适用性 认定的测试,尤其是对存在或发生、计价和分摊认定的测试 一段时间内存在可预期关系的大量交易 ? ? 3、细节测试的方向【单选题/简答题/综合题必考点】 方向 含义 应对风险 相关认定 顺查 凭证→账簿 实物→账簿 低估 完整性 逆查 账簿→凭证 账簿→实物 高估 存在或发生 ? 真题和模拟题精讲 多项选择题【模拟题】 注册会计师在对相关认定获取审计证据时,以下各项中可以实现具体审计目标的有（　　）。 A.选取固定资产实物追查至记账凭证,已获得与固定资产存在相关的审计证据 B.从预计负债明细账追查至记账凭证,以获得与预计负债完整性相关的审计证据 C.从债务形成的供应商发票等原始凭证出发,以获得与应付账款完整性相关的审计证据 D.从营业收入明细账追查至发运凭证,以获得与营业收入发生认定相关的审计证据 [答案]CD [点评]考试中的题目凡涉及细节测试,尤其是“抽凭检查”和“抽盘”,第一反应就是去检查测试的起点和方向是否正确。 三、实质性程序的时间 1、考虑在期中实施实质性程序【多选题高频考点】 应当权衡审计资源的耗费和审计效率,考虑因素共6点： （1）控制环境和其他相关的控制； （2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性； （3）实质性程序的目的； （4）评估的重大错报风险； （5）特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质； （6）在剩余期间,能否通过实施实质性程序或将其与控制测试结合,降低期末存在错报而未被发现的风险。 2、将期中审计证据合理延伸至期末【多选题/简答题考点】 方法 （1）针对剩余期间实施进一步实质性程序 （2）将实质性程序和控制测试结合使用 特别风险的考虑 将期中结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的,应考虑在期末或者接近期末实施实质性程序 真题和模拟题精讲 多项选择题【模拟题】 下列有关实质性程序时间的说法中,注册会计师认为错误的有（　　）。 A.如识别出管理层凌驾于内部控制之上的风险,应当考虑在期中实施审计程序 B.评估的认定层次的重大错报风险越高,越应当考虑在期中实施审计程序 C.由于与未决诉讼认定相关的特殊性质,注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序 D.如果在期中实施了实质性程序,注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试,以将期中测试得出的结论合理延伸至期末 [答案]ABD [点评]选项A中,如识别出管理层凌驾于内部控制之上的风险,将期中结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的,应考虑在期末或者接近期末实施实质性程序；选项B中,评估的认定层次的重大错报风险越高,越应当考虑集中于期末实施审计程序；选项D中,为将期中结论延伸至期末,应针对剩余期间实施实质性程序,如实质性程序不充分,可针对剩余期间实施控制测试或针对期末实施实质性程序,或将实质性程序与控制测试结合使用。本题非常经典,同学们务必要举一反三。 单项选择题【2013年真题】 下列有关实质性程序的时间安排的说法中,正确的是（　　）。 A.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施 B.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施