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了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险准则讲解 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险准则讲解 主讲人:梁国基 杨梁 2006年7月.北京国家会计学院 主讲人简介 梁国基 安永会计师事务所技术合伙人 中国注册会计师协会专业技术咨询 委员会委员 中国注册会计师执业准则外国与港澳台专家咨询组成员 杨梁 安永会计师事务所高级经理 内容概要 关于准则的概述 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 了解被审计单位及其环境 评估重大错报风险 第一节 概述 一.为什么要了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 二.本准则与其他准则的关系 三.本准则的框架和内容 一.为什么要了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险(1) 审计风险模型 --审计风险=重大错报风险×检查风险 评估重大错报风险 --财务报表层次 --各类交易、帐户余额、列报认定层次 一.为什么要了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险(2) 了解被审计单位及其环境是必要的程序,为注册会计师在某些关键环节作出职业判断提供重要基础(准则第4条): -- 确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当 -- 考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报表的列报是否适当 -- 识别需要特别考虑的领域 -- 确定在实施分析程序时所应用的预期值 -- 设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降低至可接受的低水平 -- 评价所获取审计证据的充分性和适当性 二.本准则与其他准则的关系 第1101号—财务报表审计的目标和一般原则 第1301号—审计证据 第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 第1231号—针对评估的重大错报风险实施的程序 第1141号– 财务报表审计中对舞弊的考虑 三.本准则的框架和内容 第一章:总则 第二章:风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 第三章:了解被审计单位及其环境 第四章:了解被审计单位的内部控制 第五章:评估重大错报风险 第六章:与治理层和管理层的沟通 第七章:审计工作记录 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 一、风险评估程序和信息来源 二、项目组内部的讨论 一、风险评估程序 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 分析程序 观察和检查 -- 观察被审计单位的生产经营活动 -- 检查文件、记录和内部控制手册 -- 阅读由管理层和治理层编制的报告 -- 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 -- 追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程 (穿行测试) 其他风险评估程序和信息来源 获取外部信息 考虑在承接客户或续约过程中或提供其他服务时所获取的信息 对于连续审计业务,可以利用在以前期间获取的信息,但需要确定 -- 被审计单位及其环境是否发生变化 -- 该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性 项目组内部的讨论 项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论 运用职业判断确定: --目标: 更好地了解各自领域中,由于舞弊或错误导致财务报表发生错报的可能性,以及各自的程序如何影响审计的其他方面 --内容: 经营风险,财务报表错报风险,特别是舞弊风险 --人员: 关键成员和专家 --时间和方式: 在整个审计过程中持续交换 强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度,警惕可能发生错报的迹象,并严格追踪 第三章:了解被审计单位及其环境 一.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 二.被审计单位性质 三.被审计单位对会计政策的选择和运用 四.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 五.被审计单位财务业绩的衡量和评价 六.被审计单位的内部控制 “评估重大错报风险”的有关要求(1) 准则第96条:注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、帐户余额、列报认定层次的重大错报风险 在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当实施下列审计程序: -- 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并考虑各类交易帐户余额、列报; -- 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系; -- 考虑识别的风险是否重大 -- 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 “评估重大错报风险”的有关要求(2) 准则第97条:注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息,包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据,作为支持风险评估结果的审计证据 准则第99条:注册会计师应当确