我国公允价值应用的内外因素分析.pdf

≯ 财 经 论 坛 ■●■r．co 志 我 国公 允价值 应 用 的 I摘要】 公允价值在我国的运用，不仅是经济进一步发展 3、监管环境 的要求，也是会计 国际趋 同的必然选择 ，但是在我 国运用公允 我国虽然在会计法中已经做出了必须建立健全单位内部 价值的大环境尚未完全形成 ．运用公允价值计量还面I临着许 多 会计监督、国家监督和社会监督三位一体的会计监督体系的明 障碍 ．有待于我们进行全面的分析。因此 ，文章分析影响公允价 确规定，但实际工作中还存在不少的问题。首先，从企业外部监 值在我 国运用和发展 的内外因素，立足 国情 ．采取相应 的对策 ， 管来看，财政、审计、税收、工商行政管理等诸多监督机关为完 为公允价值 的运用创造条件将是 当前的一项主要任务。 成各自的职能任务各有取舍 ，相互间的配合及监督合力未能形 【关键词l 公允价值 内部因素 外部因素 成。而且这些国家机构在进行会计监督时，也往往只进行不定 2006年2月15日，国家财政部颁布了新会计准则，并自 期的抽查。其次，社会监督体系不够完善，法律规定的接受注册 2007年 1月1日起在上市公司中率先执行。其中最大的壳点无 会计师审查验证的范围还很有限，会计师事务所、审计师事务 疑是在投资h生房地产和债务重组等项 目中引入了公允价值计 所的社会服务功能远远没有真正地体现出来。不少注册会计师 量，使得在国内更多的企业有了选择公允价值模式的机会，会 在执业时，由于受其能力、业务素质、市场竞争等因素的制约， 计上对公允价值的应用将有更大的用途，更广阔的前景。但我 不能充分发挥社会监督作用。甚至有一些事务所在利益面前成 们应该清醒的认识到，我国采用公允价值最主要的原因是迫于 了所审企业的同谋者，使公允价值的应用又多了一层障碍。再 国内外政治、经济 、社会多重高压，公允价值的应用和发展还受 次，我国企业内部审计人员在虚假会计信息治理和监管上的作 到内外部许多因素的影响。我们必须分析影响公允价值在我国 用发挥有限，审核公允价值计量是否准确也比较困难。对于公 应用的内外部障碍，立足国情，采取相应的解决对策。 允价值的评估，由于缺乏专业知识而无法进行审定。 一 、 公允价值应用的外部因素制约 二、公允价值应用的内部因素制约 1、市场环境 1、公司治理结构存在缺陷 公允价值的运用需要完善的市场环境。但从 目前的实际情 目前，我国公司治理结构存在的主要问题有：一是股东会 况看，我国尚处于从计划经济向市场经济的转型期，计划经济 流于形式。在股东中，大股东是国有股东，由于没有恰当的所有 体制仍然影响着社会经济的发展，市场经济体制的建立和发展 者主体作为股东，使股东会形同虚设，难以发挥监控作用，难以 还不够成熟和完善。各种非市场化的因素依然存在，影响着活 对经营者进行约束。二是董事会难以决策，即政府在上市公司 跃市场的发展。我国的要素市场、产权市场和资本市场等新兴 中依然扮演着重要角色，董事会的主要成员由上级主管部门委 市场是在向市场经济转轨过程中由试点开始而逐步发展起来 派，其决议须经上级主管部门审批，因此董事会实际上履行着 的，由于早期制度设计的局限以及改革措施的不配套，一些在 行政机关的职能；三是监事会形同虚设。监事会的成员结构和 市场发展初期并不突出的问题，随着市场的发展壮大，正逐步 知识结构不合理，监事监督意识淡薄，监督制度不健全，监督功 演变成阻碍市场进一步发展的突出问题。其主要表现在：统一 能软弱。因此监事会很难代表股东的利益，同时也缺乏有效的 的市场结构还没有形成，资源在市场上的自由流动仍存在较大 手段行使监