契约视角下会计准则“中国特色”研究.pdf

维普资讯 8 ∞ 书 『 潞 A 隶天学掌觳 垫 契约视角下会计准则 “中国特色”研究 刘丽娜 摘要 ：随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的 日益发展 ，会计准则的国际协调已是大势所趋。但我 国会计准则与国际会计准则之间仍然存在许多差异，在契约视角下，这种差异被认为是由于在经济转轨时 期，经营者、投资者和注册会计师参与会计契约的积极性和主动性较差，会计准则的制定权 由政府独享所 造成的。 ． 关键词：契约；会计准则；中国特色 不同时期的经济发展呈现出各自不同的特点，为会计 的发展提供 了不同的会计环境。随着金融市场 全球化、公司经营跨国化 、资本流动 国际化趋势的形成，作为一种 “商业语言”，会计不再局限于一国范围 内，而是跨越国界 ，就国际间的经济活动进行反映，在更大的范围内提供信息。在这种会计环境的要求下， 2006年2月 15日，我国出台了新的会计准则 (以下称新会计准则)。与国际会计准则相比，新准则有以下 两方面的特点：从准则制定权来看 ，完全由政府享有；从准则产生过程来看，我 国会计准则是 “成批生产” 的。那么分析这一一过程，并对变迁过程中的特征进行解释对今后的会计改革有着重要 的指导意义。从表 面上看 ，会计准则的变迁是由于会计环境的变化所引起 ，但仅仅从环境变化来刨析很容易陷入对会计规范 进行或宽或严 、或高或低的评判误 区中去。要想从本质上解释这一问题，我们必须从会计准则背后的 “网” 人手 ，把参与这张 “网”的所有主体都考虑进去。按照这一思路 ，契约理论为我们的分析提供了很好 的平 台。写作本文的目的在于运用会计契约的相关理论 ，分析、解释我国新会计准则所呈现出的 “中国特色”。 一 、 相关概念界定 在经济不发达、国际经济交往不多的时期 ，由各国会计实务差异造成的会计信息之间的差异 ，对企业 或投资者的经济活动的影响并不重要。然而 ，国际贸易的增长、跨国公司的发展 、国际间投资活动的增加 以及资本市场的全球化，使得各国依赖其本国会计准则、会计制度产生的会计信息之间的差异对决策的影 响越来越明显。为了节约信息成本，企业和投资者要求我国会计 “与国际会计惯例接轨”。受这一观念的 影响，大批学者认为采纳国际会计准则是大势所趋 ，但是考虑到中国的实际情况，目前暂不具备全面采纳 国际会计准则的条件 ，因此，应当有保留地借鉴国际会计准则，即目前情况下，我国会计准则应保留有 自己 的 “特色”。这一看法将会计准则的适用性与会计准则的建设混为一谈 ，对于今后我国会计准则的制定无 疑是一大障碍。因此，要展开讨论，首先应对会计准则的 “中国特色”进行界定。 收稿 日期 ：2008—03—03 基金项 目：山东省 自然科学基金项 目(Y2006H22)。 作者简介：刘丽娜，山东轻工业学院经济管理学院副教授，经济学博士 (济南 250353)。 维普资讯 ．-I隶天学孕敦l 版 从会计准则的国际协调过程中可以看出，各国会汁准则仍保持有 自己的 “特色”。但这一特色主要是 指某个或某些会计准则对会计事项处理方法的不同，即会计处理方法适用条件的差异性特征。然而，适用 条件的差异仅仅是一国会计准则具有 自己特色的 “表面现象”。从本质上来看，会计准则的 “特色”表现在 一 国政治、经济、文化等特定历史条件下，会计契约的各参与者对准则制定 的支持和干预程度的不 同—— 即准则制定权归准享有的问题。会计准则的 “中国特色”是由中国特定历史条件下的社会环境所决定的， 目前情况下，我国会计准则