合并报表比例合并法.pdf

第五章 合并报表— 比例合并法 现有A公司、B公司与C公司 现有A公司、B公司与C公司 准备在生产经营上进行平等性合 准备在生产经营上进行平等性合 作，以实现“双赢”，它们之间可 作，以实现“双赢”，它们之间可 以建立怎样的架构来实现？ 以建立怎样的架构来实现？ 思路一：利用各自优势分工 思路一：利用各自优势分工 A公司生产某特定产品指定 A公司生产某特定产品指定 部分；B公司生产该特定产品 部分；B公司生产该特定产品 其余部分；C公司组装并负责 其余部分；C公司组装并负责 销售。 销售。 思路二：建立共用服务平台 思路二：建立共用服务平台 A公司、B公司与C公司联合 A公司、B公司与C公司联合 控制某特定资产，按协议服 控制某特定资产，按协议服 务于各自企业产品及分担该 务于各自企业产品及分担该 特定资产费用。 特定资产费用。 思路三：共用服务平台实体化 思路三：共用服务平台实体化 A公司、B公司与C公司按协 A公司、B公司与C公司按协 议共同出资设立具有独立法 议共同出资设立具有独立法 人地位的经济实体，与之发 人地位的经济实体，与之发 生经济交易行为，共同管 生经济交易行为，共同管 理。 理。 本章主要内容： 本章主要内容： （1）比例合并法适用主体的 （1）比例合并法适用主体的 基本特征 基本特征 （2 ）比例合并法基本方法 （2 ）比例合并法基本方法 （3 ）与全面合并法的联系 （3 ）与全面合并法的联系 第一节 合营企业概述 第一节 合营企业概述 一、合营企业、联营企业与附属企业的区 别 1.合营企业 — 由投资者共同建立、共同控制的企业 2.联营企业 — 对投资者有重大影响 3.附属企业 — 即子公司 二、企业合营的形式及其会计问题 二、企业合营的形式及其会计问题 1.合营形式 ● 共同控制经营 合营者按照合约规定利用自己的资源来完 成各自承诺的义务，并享有相应权利。因 而，不会出现新的会计问题。 ● 共同控制资产 合营者对于共同拥有的一项或若干项资产 共同使用，并为此享有此资产带来的收入 ●共同控制实体 以合约为基础由合营者共同出资组建的经济实 体，合营各方共同控制该实体—合营企业。合营 企业是一个独立的经营主体，保持自己的会计记 录并编制和提供财务报表。 产生的会计问题： ① 合营者对合营企业的投资的特殊性：不管持 有多大比例表决权资本，合营各方都是共同控 制，因而《投资》准则的不完全适用性。 ② 任何一方的合营者对合营企业财务报告的合 并都不适宜全面合并法。 三、比例合并法及其运用 三、比例合并法及其运用 1.比例合并法的基本原理 ● 比例合并法的含义 ● 合营中权益的财务报告的规定 — 我国规定用权益法核算，但不对 合营 企业的财务报表进行合并 — 国际会计准则推荐使用比例合并 法 三、比例合并法及其运用 三、比例合并法及其运用 ● 比例合并法与全面合并法的比较 —合并报表的编制程序相同 —比例合并法不确认‘少数股权” —合营者与合营企业间内部业务抵消的金额不同 ● 我国运用比例合并法应注意的问题 — 用于对合营企业会计报表的合并 — 合营者对合营企业的投资采用权益法核 算 — 采用比例合并法的特定要求 2、比例合并法的基本程序 ① 比例合并法的两种报表格式 ● 合并报表中，合营者所占合营企业报表 项目的金额与合营者个别报表项目金额逐 项合并 ● 合并报表中，合营者将所占合营企业资 产、 负债、收入、费用的份额单设项目 反映 ② 基本程序 3 合并报表时，合营者与合营企业之 间有关业务的抵销  抵销内容与全面合并法相同  抵销金额需按合营者占合营企业的