合并报表分析.ppt

2、控制的判断在判断是否拥有对被投资方的权利时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度其他投资方持有的被投资方具有实质性权利的潜在表决权，如当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等其他合同安排产生的权利被投资方以往的表决权行使情况控制的判断投资方持有被投资方半数以上的表决权的投资方持有被投资方半数以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的第31页,共56页，2024年2月25日，星期天我国：直接拥有：A→B（51%）间接拥有：A→B（60%）B→C（70%）则A→C（70%）直接加间接拥有：A→B（51%）A→C（35%）B→C（30%）则A→C（65%）国际惯例：直接拥有：A→B（51%）间接拥有：A→B（60%）B→C（70%）则A→C（42%）直接加间接拥有：A→B（51%）A→C（35%）B→C（30%）则A→C（50.3%）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围（以所有权方式达到控制的目的）2、控制的判断第32页,共56页，2024年2月25日，星期天某些情况下，被投资方的相关活动由合同安排所决定，而不取决于表决权的行使，投资方在评价是否拥有对被投资方的权力时，应当主要考虑一下因素：（1）被投资方的设立目的和设计；（2）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员；（3）投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易；（4）投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权；（5）投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中国的多数成员是否存在关联方关系。2、控制的判断第33页,共56页，2024年2月25日，星期天研究前提广义定义国际定义国内定义三、商誉商誉定义与分类是研究是商誉会计前提。只有在理论上对商誉作出较为科学的定义与分类，才能为制定商誉会计准则和商誉会计实务处理提供一致性的指导。商誉虽具有不可辨认性，但它是在花费了一定的支出而后取得了一种未来获利的能力，而这种能力是有价值的，属于企业一项特殊的经济资源。2004年国际会计准则委员会（IASB)（发布的《IFRS3—企业合并》将商誉定义为：企业中无法单独认定和分别确认的资产产生的未来经济利益。2008年国际会计准则委员会修订后的《IFRS3—企业合并》对商誉定义和计量进行如下修正：商誉是指企业合并中取得的、不能单独辨认但能给企业带来未来经济利益流入的资产。2006年我国财政部印发的《企业会计准则第号一企业合并》从商誉计量角度作出了规定：“非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉”。第34页,共56页，2024年2月25日，星期天企业价值由企业可辨认净资产价值和商誉构成（见下图）。一般来说，企业整体的公允价值通常会大于企业内可单独识别净资产的公允价值，也就是说一般企业都会存在商誉。这里“可单独识别的净资产”指的是可游离于企业整体之外单独进行辨认或出售的资产（或负债）。由此可以得出以下公式：企业资源=（可辨认有形资产+可辨认无形资产）+不可辨认无形资产=资产+能力企业价值企=业可辨认净资产价值+不可辨认无形资产=企业可辨认净资产价值+能力=企业可辨认净资产价值+商誉商誉（不可辨认无形资产）=企业价值-企业可辨认净资产价值1、商誉的计量第35页,共56页，2024年2月25日，星期天2、商誉价值构成第36页,共56页，2024年2月25日，星期天3、商誉的特征商誉是知识集合体商誉具有专属性商誉具有异质性商誉价值具有变动性商誉不具有法律上的所有权第37页,共56页，2024年2月25日，星期天四、少数股东权益定义少数股东权益计量的理论基础包括母公司理论和经济实体理论，企业会计准则实现了合并报表理论由母公司理论向经济实体理论的转变。经济实体理论下少数股东权益的计量方法通常有两种，而这两种方法有着各自的优点和缺点。第38页,共56页，2024年2月25日，星期天相关案例假定M公司以700万元购买了N公司发行在外的80%的股份