第七章 合并报表分析.ppt

（七）合并报表可以分析整个企业集团的现金流转状况和投融资运作状况 （八）合并报表有助于了解整个企业集团的扩张战略及其实施后果 第4节 合并报表分析 第7章 合并报表分析 1 与合并报表有关的若干重要概念 2 3 合并报表分析 4 企业合并的类型 合并报表编制的一般原理 第1节 企业合并的类型 一、企业合并的界定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 二、企业合并的类型 按法律形式划分 吸收合并： A+B（被兼并） = A 创立合并： A+B = C 控股合并： A+B=A（母公司） B（子公司） 第1节 企业合并的类型 按合并所涉及的行业划分 横向合并 纵向合并 混合合并 按我国企业合并准则划分 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 第1节 企业合并的类型 三、企业合并的主要原因 实现增长 规模经济 消除竞争 确保原料来源不断 分散经营风险 第2节 合并报表的相关概念 一、合并报表 合并报表是指综合反映母公司和子公司形成的企业集 团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。 合并财务报表 汇总财务报表 编制的目的 为了满足不同利益关系主体了解集团整体财务状况、经营成果和现金流量的需要 为了满足国家或行政管理部门了解和掌握某一行业或下属企业财务状况、经营成果和现金流量的需要 编制的范围 以母公司对另一个（或多个）企业的控制关系作为编报范围的依据 以财务上的隶属关系作为编报范围的依据 编制的方法 必须在抵消内部投资、债权债务以及内部销售等集团内部交易对个别财务报表的影响后编制 通过项目的简单加总进行编制 第2节 合并报表的相关概念 个别财务报表 合并财务报表 反映的对象 单个的企业法人 若干个经济意义上的法人主体 编制的原则 所有独立的企业法人都要编制 对其他企业有控制权的控股公司（母公司）编制 编制的基础 按完整的会计核算体系为基础 以纳入合并范围的个别财务报表为基础 第2节 与合并报表有关的若干重要概念 二、合并范围 合并范围是指母公司编制的合并报表中所涉及的 公司范围。 合并范围：“应当以控制为基础予以确定”。即不论拥有权益性资本的比例为多少，只要能够控制，均应纳入合并范围。 编制主体：企业集团中的母公司 第2节 与合并报表有关的若干重要概念 控制的定义 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与 被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力 运用对被投资方的权力影响其回报金额。 第2节 与合并报表有关的若干重要概念 控制的判断：在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。 1.投资方持有被投资方半数以上的表决权的 2.投资方持有被投资方半数以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的，通常视为投资方拥有对被投资方的权力。 第2节 与合并报表有关的若干重要概念 （1）投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度 （2）其他投资方持有的被投资方具有实质性权力的潜在表决权，如当期可转换公司债 （3）其他合同安排产生的权利 （4）被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况 等等 第2节 与合并报表有关的若干重要概念 母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围（以所有权方式达到控制的目的） 我国： 直接拥有：A→B（51%） 间接拥有： A→B（60%） B→C（70%） 则A→C（70%） 直接加间接拥有： A→B（51%） A→C（35%） B→C（30%） 则A→C（65%） 第2节 与合并报表有关的若干重要概念 国际惯例： 直接拥有：A→B（51%） 间接拥有： A→B（60%） B→C（70%） 则A→C（42%） 直接加间接拥有： A→B（51%） A→C（35%） B→C（30%） 则A→C（50.3%） 第2节 与合并报表有关的若干重要概念 紫鑫药业2010年年报披露，紫鑫药业2010年第二大客户千草药业为其贡献营业收入6890.6万元，占紫鑫药业总营业收入的10.73%。而据记者调查发现，千草药业第一大股东竟是紫鑫药业全资子公司吉林草还丹药业有限公司，出资比例为56%。紫鑫药业不仅未将千草药业纳入合并报表范围，属于合并报表重大遗漏，而且在关联关系中也只字未提千草药业。 第2节 与合并报表有关的若干重要概念 三、商誉 商誉：非同一控制下的企业合并，企业合并成本 大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价 值份额的差额。 五、少数股权 四、少数股权：掌握非控