非流动资产核算实务.pptx

非流动资产的核算;第一节 长期投资的核算;2.长期债权投资的核算 2.1长期债权投资成本的确定 2.2债券投资的会计处理 2.2.1购入债券的会计处理（见图表）; [例1]：吉澳公司于2000年1月1日购进某公司于当日发行的面值为100元两年期、票面利率6％、到期一次还本付息的债券10 000张，共支付款项1 010 000元，其中包括经纪人佣金等费用10 000元。甲企业应作如下会计分录： 借：长期债权投资——债券投资(面值) 1 000 000 ——债券投资(债券费用) 10 000 贷：银行存款 1 010 000 (注：本例中债券费用金额较大，因此在“债券投资”明细账户下设置“债券费用”三级明细账户进行核算) [例2]：若上例按103元的价格买入，另支付经纪人佣金200元，则吉澳公司在取得该债券时，应编制如下会计分录： 借：长期债权投资一债券投资(面值) 1 000 000 长期债权投资一债券投资(溢价) 30 000 投资收益一长期债券费用摊销 200 贷：银行存款 10 300 200 若上例按94元的价格折价买入，其他资料同上，则吉澳公司在取得该债券时，应编制如下会计分录： 借：长期债权投资一债券投资(面值) 1 000 000 投资收益一长期债券费用摊销 200 贷：长期债权投资一债券投资(折价) 60 000 银行存款 940 200 ;2.2.2债券投资利息及折溢价的处理; [例3]吉澳公司在2000年7月1日购进某公司于当日发行的面值为300 000元的两年期债券，该债券票面年利率为8％，到期一次还本付息。共支付价款300 500元，其中包括经纪人佣金等费用500元。乙企业购入债券时应作如下会计分录： 借：长期债权投资——债券投资(面值) 300 000 投资收益一长期债券费用摊销 500 贷：银行存款 300 500 (注：本例中债券费用金额较小，直接计入当期损益) 吉澳公司在2000年12月31日，根据债券面值和票面利率计算持有该债券的应计利息12 000元 (300 000×8％÷12×6)，该债券到期一次还本付息。乙企业应作如下会计分录： 借：长期债权投资——债券投资(应计利息) 12 000 贷：投资收益 12 000 [例4]依例2企业溢价买入债券，则吉澳公司在2000年12月31日，计提利息、摊销溢价时应作如下会计处理： 应计利息＝1 000 000×6％×1＝60 000元 应摊销溢价＝30 000÷2＝15 000元 借：长期债权投资一债券投资(应计利息) 60 000 贷：长期债权投资一债券投资(溢价) 15 000 投资收益一债券利息收益 45 000 若企业按94元的价格折价买入，其他资料同上，则吉澳公司2000年12月31日，计提利息、摊销溢价时应作如下会计处理： 应计利息＝1 000 000×6％×1＝60 000元 应摊销折价＝60 000÷2＝30 000元 借：长期债权投资一债券投资(应计利息) 60 000 长期债权投资一债券投资(折价) 30 000 贷：投资收益一债券利息收益 90 000 ;出售债券或到期收回债券本息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，(如果已提长期投资减值准备的，还应按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”账户)，按债券本金，贷记“长期债权投资——债券投资(面值)”账户，按债券投资已计利息，贷记“长期债权投资——债券投资(应计利息)”或“应收利息”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。 [例5]吉澳公司于2000年12月31日收回债券本息360 000元，该债券是1999年1月1日购入的面值为300 000元的两年期一次还本付息债券，年利率为10％，该公司对此项债券系每半年计息一次