2016年第十二章债务重组.ppt

至2015年4月1日股权投资处置日乙公司对A公司80%的股权投资的账面价值为14 000万元，乙公司初始投资A公司时可辨认净资产的账面价值与公允价值均为17 000万元，2015年前至初始投资日A公司累计实现净利润1 600万元，累计宣告分配现金股利600万元； 　　 2015年前3个月A公司实现的净利润为750万元，当年A公司宣告分配现金股利50万元；初始投资日至2015年3月末A公司累计产生其他综合收益增加800万元、除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动600万元。债务重组日50%的股权投资公允价值为9500万元。 『正确答案』 　　（1）甲公司（30%——80%） 　　①采用成本法核算的长期股权投资的初始投资成本（80%的股权）＝5 000＋9 500＝ 14 500（万元） 　　②甲公司债务重组损失＝（9 900－100）－9500＝300（万元） 　　③会计分录（长期股权投资不需要列示明细科目） 　　借：长期股权投资　 9 500 　　　　坏账准备　　　　 100 　　　　营业外支出　　　 300 　　　　贷：应收账款　　　　　　　 9 900 　　 （2）乙公司（80%——30%） 　　①乙公司债务重组利得＝9 900－9 500＝400（万元） 　　②乙公司处置50%股权投资应确认的投资收益＝9 500－14 000×50%/80%＝750（万元） 　　借：应付账款　　　 9 900 　　　　贷：长期股权投资（14 000×50%/80%）8 750 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 750 　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　 400 　　 ④2015年4月1日调整长期股权投资账面价值 　　剩余长期股权投资的账面价值＝14 000－8 750＝5 250（万元），大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额150（5 250－ 　　17 000×30%）万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。 　　 两个交易日之间的调整【资料回顾2015年前A公司累计实现净利润1 600万元，累计宣告分配现金股利600万元；2015年前3个月A公司实现的净利润为750万元，当年A公司宣告分配现金股利50万元；至2015年3月末A公司累计产生其他综合收益增加800万元，其他权益变动600万元】 　　 借：长期股权投资——损益调整 （（1600－600+750－50）×30%）510 　　　　　　　——其他综合收益　　　　　（800×30%）240 　　　　　　　　　　——其他权益变动　　　　　　　（600×30%）180 　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　 （1600－600）×30%×10%）30 　　　　　　利润分配——未分配利润　　　 （1600－600）×30%×90%）270 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　（（750－50）×30%）210 　　　　　　其他综合收益 　　　　240　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　180　　　　　　　　　　　 【例·单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1 000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（　）万元。 　　A.100 　　B.181 　　C.281 　　D.300 正确答案』C 『答案解析』该债务重组对甲公司利润总额的影响金额＝（700－600）＋（1 000－700－119）＝281（万元）。 【例·多选题】（2015年考题）2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1 200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1 000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（　） 　　A.确认债务重组利得200万元 　　B.确认主营业务成本700万元. 　　C.确认主营业务收入1 000万元 . 　　D.终止确认应付乙公司账款1 200万元. 『正确答案』BCD 『答案解析』甲公司账务处理： 　　借：应付账款　　　　 1 200 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　1 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170 　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　 30 　　借：主营业务成本　　　 700 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　700