高级财务会计理论与实务.pptx

高级财务会计理论与实务

张文贤等,《高级财务会计理论与实务》，东北财经大学出版社，2005.201李明,《高级财务会计理论与实务》，高等教育出版社，2007.802财政部,《企业会计准则》、《企业会计准则——应用指南》03财政部会计司编写组,《企业会计准则讲解2010》04参考书目

第一讲财务会计概念框架

（美）财务会计准则委员会，娄尔行译，《论财务会计概念》，中国财政经济出版社，1992.901财政部会计准则委员会，《会计要素和财务报告》P55-94，大连出版社，2005.1202国际会计准则委员会,《国际会计准则》第二部份“编报财务报表的框架”（汪祥辉主编，《最新国际会计准则》，浙江人民出版社，1996.10）03财政部，《企业会计准则——基本准则》，2006.204参考书目：

财务会计概念框架的定义财务会计“概念框架是由相互关联的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系，该体系将导致前后一贯的准则，它也规定了财务会计和报表的性质、功能和局限性。”

对财务会计概念框架的研究可追溯到上世纪20年代。《试论公司财务报表编报的会计原则》是（美国会计学会，1936）美国早期关于会计原则的一份重要文献。财务会计概念框架的历史发展

在会计发展史上最早提出建立由若干基本概念形成的财务会计理论体系的著作——《公司会计准则绪论》（佩顿、利特尔顿，1940）。《公司会计准则绪论》序言中指出：“我们并非直接论述会计准则，而是试图将会计的一些基本思想编织起来，旨在形成一个框架，以便于未来会计准则构建于其中。这里，会计理论应当是一个内在协调、联系紧密、逻辑一致的理论体系。”“本书对会计准则框架的讨论，并不是寻求全面改革公司实务，目的是提供一个理论基础，以帮助公司会计人员现实地评估其实务，对注册会计师的公司报告审查也有所助益。”123

佩顿、利特尔顿在《公司会计准则绪论》中，关于财务会计概念框架的表述：财务会计概念框架由少数基本概念所组成，而不全面论述会计理论；财务会计概念框架研究，主要讨论会计的基本概念，而不直接讨论会计准则；所建立的财务会计概念框架可用来指导会计准则的制定，评价现行实务。

构建财务会计概念框架的第一种思路：以“会计基本假设→会计原则”为核心的财务会计概念框架。美国注册会计师协会的专门委员会对“会计原则委员会”提出的建议：对公开发表的财务报表的目的或目标与局限性提出看法；列举并描述会计原则所据以产生的基本概念；说明会计实务和会计程序应当遵守的会计原则；对会计职业界所广泛使用的术语给出定义。

1970年,会计原则委员会发布了第四号公告,即《财务报表编报的基本概念和会计原则》。

美国会计学会要求“建立基本会计理论委员会”研究的课题：现在和未来会计的作用、性质和局限性；适合于综合会计理论报告的概念框架；将研究结论付诸实施的可能性。《基本会计理论说明》中提出的“会计是一个经济信息系统”的观点，为构建以财务会计目标为起点的财务会计概念框架提供了理论准备。

特鲁伯罗德（RobertM.Trueblood）委员会，负责研究财务报表的目标。之后，其发表了著名的特鲁伯罗德报告——《财务报表的目标》，为以财务会计目标为起点，研究财务会计概念框架提供了理论基础。02惠特（FrancisM.wheat）委员会，负责研究会计原则制定的机构和工作程序。根据其建议，成立了财务会计准则委员会。01

美国财务会计准则委员会在其发表的《概念框架项目的范围与涵义》中认为，财务会计概念框架着重研究财务会计准则的理论依据，包括：研究确定财务会计和财务报告的目标；对财务报表要素进行定义；研究评估财务会计和会计信息的质量特征；解决如何指导对财务报表要素的确认、计量和报告；分析某些重大的财务会计问题。

至今，美国财务会计准则委员会己发布的财务会计概念公告（SFAC），共7份：SFACNO.1企业财务报告的目标1978.11SFACNO.2会计信息质量特征1980.05SFACNO.3企业财务报表要素1980.12SFACNO.4非盈利组织财务报告的目标1980.12SFACNO.5企业财务报表的确认与计量1984.12SFACNO.6财务报表的要素1985.12SFACNO.7全面考虑会计计量的现值问题2000.02

美国财务会计准则委员会发布的财务会计概念框架，其主要作用是为评估现行会计准则和指导未来会计准则提供理论依据。它主要讨论的问题：（1）财务会计与报告的基本特