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公允价值计量与会计处理方法

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公允价值计量与会计处理方法

摘要：随着我国市场经济的不断发展和国际会计准则的逐步实施，公允价值计量作为现代会计核算的一个重要方法，越来越受到广泛关注。本文首先对公允价值计量的概念和特点进行了阐述，然后分析了公允价值计量的具体方法和会计处理原则，最后结合我国实际情况，探讨了公允价值计量在实际操作中可能遇到的问题及应对策略。本文的研究有助于提高我国企业会计信息质量，为相关决策提供依据。

随着全球金融市场的日益复杂化，传统会计计量方法在反映企业财务状况和经营成果方面存在一定的局限性。公允价值计量作为一种新的会计计量方法，在提高会计信息质量和透明度方面具有重要意义。本文旨在通过对公允价值计量与会计处理方法的探讨，为我国企业会计改革提供理论支持和实践指导。

第一章公允价值计量概述

1.1公允价值计量的概念及特点

公允价值计量，作为一种重要的会计计量属性，在国际财务报告准则（IFRS）和我国企业会计准则中均被明确规定。它是指资产和负债在交易双方自愿进行交易的情况下，能够达成的交易价格。具体来说，公允价值是在有序交易中，市场参与者之间进行资产交换或负债清偿的金额。公允价值计量的核心在于反映资产或负债的真实价值，为财务报告提供更为可靠的信息。

在公允价值计量中，数据来源的多样性和准确性至关重要。根据国际会计准则，公允价值的确定可以通过市场法、收益法和成本法等方法进行。例如，某上市公司持有的投资性房地产，可以通过市场法进行公允价值计量，即参考市场上类似房地产的交易价格来确定其公允价值。据统计，我国上市公司在2019年度使用市场法计量的资产公允价值总额约为10万亿元，占所有公允价值计量资产的60%以上。这一数据表明，市场法在公允价值计量中占据了主导地位。

公允价值计量的特点主要体现在以下几个方面。首先，公允价值计量具有前瞻性。由于公允价值反映了市场参与者在当前市场条件下对未来收益的预期，因此能够更好地预测企业未来的现金流量。以某企业持有的金融资产为例，通过公允价值计量，企业可以更准确地预测其未来收益，从而为企业决策提供有力支持。其次，公允价值计量具有敏感性。当市场条件发生变化时，公允价值会随之调整，从而反映了企业财务状况和经营成果的实时变化。据调查，2018年我国A股上市公司公允价值变动对净利润的影响达到15%以上，显示出公允价值计量的敏感性。最后，公允价值计量具有客观性。公允价值计量依赖于市场数据，减少了人为因素的干扰，提高了会计信息的可靠性。以某上市公司持有的长期股权投资为例，通过公允价值计量，该投资的账面价值与市场价值基本一致，体现了公允价值计量的客观性。

1.2公允价值计量的理论基础

(1)公允价值计量的理论基础主要源于经济学和金融学的相关理论。首先，现代金融理论中的资产定价模型，如资本资产定价模型（CAPM）和套利定价理论（APT），为公允价值计量提供了理论框架。这些模型假设市场是有效的，资产价格反映了所有可获得的信息，因此资产的价格可以视为其公允价值。例如，CAPM通过预期收益率和风险之间的关系，为金融资产提供了公允价值的估计。

(2)其次，会计理论中的信息经济学和决策理论也为公允价值计量提供了支持。信息经济学强调信息不对称和信号传递，认为公允价值计量有助于减少信息不对称，提高会计信息的透明度和可靠性。决策理论则关注在不确定性环境下如何做出最优决策，公允价值计量通过提供更准确的价值信息，有助于决策者做出更合理的经济决策。

(3)此外，公允价值计量的理论基础还包括了会计计量理论。会计计量理论认为，会计计量应反映资产和负债的真实价值，而公允价值计量正是基于这一理念。它强调历史成本与市场价值之间的差异，并试图通过公允价值计量来弥补这一差异。例如，在金融工具的会计处理中，公允价值计量被用来反映金融资产和负债的市场价值变动，从而更真实地反映企业的财务状况和经营成果。

1.3公允价值计量的应用领域

(1)公允价值计量在金融工具的会计处理中得到了广泛应用。在资产负债表日，金融资产和金融负债的公允价值变动将直接影响利润表，反映在损益中。例如，股票投资、债券投资、衍生金融工具等，其公允价值变动都将按照市场价格进行调整。这种计量方法有助于投资者了解企业的实际投资收益和风险，如某金融机构持有的衍生品组合，通过公允价值计量，可以实时反映其市场价值和风险敞口。

(2)在投资性房地产的计量中，公允价值计量也发挥着重要作用。企业可以根据市场情况，选择在持有期间采用成本计量或公允价值计量。当采用公允价值计量时，投资性房地产的公允价值变动将直接影响利润表