民国时期遗产税制度的探索与启示研究.pdf

民国时期遗产税制度的探索与启示研究 摘 要 近代遗产税诞生于十六世纪末的荷兰，紧接着有几个西方国家模仿建立，随 后慢慢地在世界各地普及。十九世纪后期，西方各种经世济民的制度开始逐渐流 入中国，遗产税顺理成章地成为了政府关注的对象。民国初期，除了受西方税制 的影响外，国内战乱频发，政府财政缺口很大，加之孙中山“节制资本”的民生 思想在社会上广为启发，民众们也希望政府通过税制改革来均贫富，谋发展。在 这样的内因与外因的共同推动之下，北洋政府开始了筹办遗产税的探索，但每次 都是浅尝辄止，没有真正推行开来。 南京国民政府成立之后，又历经十三年的讨论，直到1940年，政府正式开 征遗产税。在征收遗产税的九年时间里，伴随着政治局势的动荡和经济形势的变 化，政府先后颁布过 《遗产税暂行条例》和 《遗产税法》两部正式法律及其修正 案，也经历过币制改革引起的混乱，但总得来说，法律条例上的进步顺应了社会 的变化，因此，遗产税的法制建设是值得认可的。而从税收征管的角度来看，税 务工作者遇到了纳税人偷税漏税、抵税以及遗产调查与评估困难的问题，加上征 税机关自身面临的困境，前几年的税款征收完成度比较低。政府随即采取了加强 宣传工作，奖励检举告密；建立专责机构，简化稽征手续；开展工作竞赛，加强 工作考核等措施来加强征管，后几年的征税工作取得了明显的进步。事实上，如 果当时能够在纳税阶段使用分期付款、按期缴税者给予打折优惠等方式，可能会 取得更好的效果，但无论如何改革，遗产税最终还是伴随国民党败逃台湾消失在 了历史的长河中。 ① 本文整理了民国时期 遗产税的相关史实资料，并充分汲取了近代以来关于 遗产税的研究成果，对民国遗产税的立法历程和征管情况进行了完整的论述和评 析，得出了当时推行遗产税的经验教训及其他可行性措施。同时，通过对历史经 验与现实情况进行比较，得出了当代中国能够开征遗产税的有利条件与可能面临 的现实阻碍。一方面，当今我国的政治环境和经济环境十分稳定，并且税源管理 能力和税收服务水平均大大提升，为我国开征遗产税提供了良好的保障，相比民 国时期，更能发挥遗产税的社会功能。另一方面，要想开征遗产税，现实中也存 在不少的困境，比如遗产税与我国传统家庭观念存在冲突、相关配套制度不够健 全及富人群体可能存在抵税思想等，这些困难都成为了现阶段我国开征遗产税的 拦路虎。未来我国是否重征遗产税，还需谨慎对待。 学史明理、学史增信、学史崇德、学史力行。通过对财政史的研究，我们能 从历史中汲取经验与教训，并以此指导我国未来的税制建设和税收征管，有助于 ① 1912-1949 1912 中华民国（ ）是辛亥革命以后建立的亚洲第一个民主共和国，简称民国。 年元月民国正式 建立，1949年后因国共内战失利，中华民国时期结束。 1 摘要 我们构建一部与社会主义现代化经济体制要求相适应、相协调的现代税收制度， 助力我国的经济社会发展行稳致远。 关键词：民国时期；遗产税；税收制度 2 民国时期遗产税制度的探索与启示研究 目录 第一章 绪论1 第一节 研究背景与研究意义 1 一、研究背景 1 二、研究意义 1 第二节 理论基础与研究现状 3 一、相关理论基础 3 二、研究现状4 第三节 研究目标、内容及方法 7 一、研究目标 7 二、研究内容 7 三、研究方法 8 第四节 研究创新与不足之处 9 一、研究创新 9 二、不足之处 9 第二章 民国时期遗产税开征的背景分析 10 第一节 西方各国遗产税征收情况 10 一、遗产税溯源 10 二、民国时期西方各国遗产税征收情况 11 第二节 其他西方税种在中国的开征 12