银行发行债券业务的核算.pdf

银行发行债券业务的核算 一、基本规定银行发行债券业务是指本行为筹措长期资 金经批准而发行的金融债券和其他债券其基本规定如下 1.设 置 “发行债券”账户核算本行发行债券的情况并在该科目下 设置面值、溢价、折价、应计利息四个明细账户 2.溢价和折 价要在债券到期还本前采用直线法或实际利率法摊销完毕 3. 应计利息在债券到期还本前提足偿还本金和利息一律从 “发 行债券”账户付出 4.发行债券发生的各项费用计入营业费用 5.谁出售由谁兑付各行兑付时应注意审查发行银行二、债券 的发行价格一般来说发行债券所规定的利率是固定不变的 “名义利率”也称 “票面利率”通常以年利率表示年利率乘 债券的面值即为债券发行银行每年应付的债券利息债券发行 银行实际负担的利率称为 “实际利率”实际利率是债券发行 当时的市场利率即金融市场上风险和期限与所发行债券类似 的借贷资本的利率债券的发行价格受同期银行存款利率的影 响较大经常会出现市场利率大干或小于票面利率或者说实际 利率大干或小于名义利率的情况在这种情况下债券发行银行 就要按高于或低于市场利率的票面利率支付债券利息也就是 按高干或低于债券面值的价格出售这样债券发行价格与债券 面值形成三种形态的数量关系即等干、大于和小于与此相对 1 应债券的发行方式也有三种即面值发行、溢价发行和折价发 行假设其他条件不变当债券的票面利率高于同期银行存款利 率时可按超过债券票面价值的价格发行称溢价发行溢价发行 表明银行以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债券的 票面利率低于同期银行存款利率可按低于债券票面价值的价 格发行称为折价发行折价发行表明银行以后各期少付利息而 预先给投资者的补偿；如果债券的票面利率与同期银行存款 利率一致可按票面价值发行称为面值发行溢价或折价是发行 债券银行在债券存款期内对利息费用的一种调整三、发行债 券的核算（一）债券入库的核算各分行从总行领回债券后由 筹资部门填制一式三联 “债券入库单”经审查无误后办理入 库入库单第一联会计部门作表外科目收入凭证登记表外科目 明细账收入末发行债券——未发行 XXXX 年 XX 债券第二联由 管库员留存据以登记 “债券登记簿”；第三联由业务部门凭 以登记台账（二）债券出库的核算所辖各经办行或债券专柜 向分行领取债券时应填制一式四联 “债券出库单”第一联交 会计部门作付出记账凭证登记表外科目；第二联由保管员凭 以登记 “债券登记簿”；第三联由筹资部门登记业务台账； 第四联出库单退领券人会计部门登记表外科目明细账付出末 发行债券——末发行 XXXX 年 XX 债券各经办行处或债券专柜 领回债券后领券人应及时将债券交给经办人点收点收无误后 由复核员登记 “债券登记簿”领人债券时记 “收入”栏发售 2 债券时记 “付出”栏每日结记余额（三）债券发行的核算购 券人持现金或转账支票到经办行或债券发售专柜购买债券时 应填制 “购买XX债券交款单”连同现金或转账支票交经办员 发售专柜按规定收要现金或款项后将债券交购券人其账务处 理分以下几种情况处理 1.平价发行由于债券的发行价格与债 券的面值相等其会计分录为借现金（或 XX账户）贷发行债券 ——债券面值 2.溢价发行由于债券的发行价格高于债券面值 还应按实际收到的金额与票面金额之间的差额贷记 “债券溢 价”账户其会计分录为；借现金（或 XX账户）贷发行债券—— 债券面值——债券溢价 3.折价发行由于债券的发行价格低于 债券面值还应按实际收到的金额与票面金额之间的差额借记 “债券折价”账户其会计分录为；借现金（或 XX账户）发行 债券——债券折价贷发行债券——债券面值 四、债券计 息及溢价、折价摊销的核算按照权责发生制原则发行债券应 按期计提利息债券到期前利息应计提足额溢价或折价发行债 券其实际收到的金额与债券票面金额的差额应在债券存续期 间内系统合理地摊销即债券溢价应逐期在利息费用中扣除债 券折价应逐期转作利息费用摊销方法可以采用直线法也可以 采用实际利率法直线法是将债岁的溢价或折价平均分摊于各 期的一种滩销方法这就是说采用直线法摊销在债券的各付息 期以相等的金额用债券溢价冲减利息费用或以相等的金额将 债券折价转作利息费用实际利率法就是各期的利息费用是以 3 实际利率乘以期初发行债券的账面价值而得由于债券的账面