高级财务会计-第九合并财务报表(新)课稿.ppt

一、合并财务报表的概念及特点 1、概念 母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等）的主体。 子公司，是指被母公司控制的主体。 一、合并财务报表的概念及特点 1、概念 母公司应当编制合并财务报表。 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。 一、合并财务报表的概念及特点 1、概念 当母公司同时满足下列三个条件时，该母公司属于投资性主体 （1）该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金； （2）该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报； （3）该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价。 一、合并财务报表的概念及特点 1、概念 投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。 二、合并财务报表的构成 企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。 四、合并财务报表的合并范围 在判断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方具备以下所有的要素，则投资方能够控制被投资方： （1）拥有对被投资方的权力； （2）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报：相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。 （3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 四、合并财务报表的合并范围 投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括以下六种情况： （1）被投资方的设立目的 （2）被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策 （3）投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。 四、合并财务报表的合并范围 （4）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。 （5）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 （6）投资方与其他方的关系。 投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。 四、合并财务报表的合并范围 2、投资方判断拥有对被投资方的权力的具体标准 ①投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。 ②投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等。 ③其他合同安排产生的权利。 ④被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。 四、合并财务报表的合并范围 2、投资方判断拥有对被投资方的权力的具体标准 当表决权不能对被投资方的回报产生重大影响时，如仅与被投资方的日常行政管理活动有关，并且被投资方的相关活动由合同安排所决定，投资方需要评估这些合同安排，以评价其享有的权利是否足够使其拥有对被投资方的权力。 四、合并财务报表的合并范围 2、投资方判断拥有对被投资方的权力的具体标准 某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力。投资方应考虑的因素包括但不限于下列事项： 四、合并财务报表的合并范围 2、投资方判断拥有对被投资方的权力的具体标准 ①投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员。 ②投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易。 ③投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权。 ④投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系。 四、合并财务报表的合并范围 2、投资方判断拥有对被投资方的权力的具体标准 投资方与被投资方之间存在某种特殊关系的，在评价投资方是否拥有对被投资方的权力时，应当适当考虑这种特殊关系的影响。特殊关系通常包括：被投资方的关键管理人员是投资方的现任或前任职工、被投资方的经营依赖于投资方、被投资方活动的重大部分有投资方参与其中或者是以投资方的名义进行、投资方自被投资方承担可变回报的风险或享有可变回报的收益远超过其持有的表决权或其他类似权利的比例等。 四、合并财务报表的合并范围 3、不应当纳入母公司合并财务报表的子公司 （1）已宣告被清理整顿的原子公司 （