自然资源资产审计评价指标的体系构建及的应用.doc

自然资源资产审计评价指标的体系构建及的应用 　　【摘 要】 随着自然资源资产审计工作的推进，人们对自然资源资产审计评价指标的关注度越来越高。为构建较为完善的自然资源资产审计评价指标体系，从审计内容出发，选取了三个一级指标和十二个二级指标构成多层次的指标体系。以S公司为被审计单位，采用层次分析法，比较各指标在评价体系中的重要程度，确定了指标的权重，进而利用模糊综合评价法对各项指标做出评价，直观显示出被审计单位资源环境管理中存在的问题，提高了审计效率效果。模糊层次分析法运用于自然资源资产审计评价指标体系中能够量化定性指标，增强评价指标体系的应用性，使审计评价更加客观公正，为自然资源资产审计实务增添了新思路。 　　【关键词】 自然资源资产； 执行审计； 绩效审计； 评价指标体系； 模糊层次分析法 　　【中图分类号】 F239 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）10-0027-04 　　一、引言 　　当前我国正处于生态文明建设的关键时期，审计被赋予了许多新职能。自然资源资产审计是近年来我国审计的一个新职能，也是未来审计工作的重点之一。审计署相关负责人表示：“审计署将对审计实践进行经验总结，修改完善土地、矿产、森林等主要自然资源和环境保护领域的审计操作指引，继续深化相关理论与实务。”目前国内外已有研究成果中，自然资源资产审计评价指标体系的构建是热点问题，指标分类视角多样，但普遍适用性较差[ 1 ]，指标的赋权及评价常忽视对定性指标进行量化处理。本文以审计内容为指标分类依据，采用模糊层次分析法，对自然资源资产审计评价指标体系的构建及应用进行深入研究。 　　二、模糊层次分析法及其在评价指标体系建立中的应用 　　（一）模糊层次分析法原理 　　模糊层次分析法是一种定性与定量相结合的系统分析方法，是层次分析法和模糊评价法的综合运用。层次分析法的本质是一种决策思维方式。首先将复杂系统中的因素拆解组合成一个具有递阶关系的层次结构，一般由高到低分为三个层次：目标层、准则层和方案层。其次比较每个层次中每两个因素间的相对重要程度，从而计算每个因素在评价体系中的权重[ 2 ]。模糊综合评价法旨在将定性评价转化为定量评价。其基本思路是先设定评价标准，根据专家的评估结果确定各个因素的评价集，建立模糊评判矩阵，结合权重集得出隶属度向量，最后按照评价标准得到模糊综合评价结果[ 3 ]。 　　模糊层次分析法综合使用层次分析法和模糊综合评价法，能量化评价中表述的不确定性，采取专家集体评判有效降低了审计评价的主观性。此外，模糊层次分析法的运算过程简便，??用性强，运用范围很广泛。 　　（二）模糊层次分析法运用于建立自然资源资产审计评价指标体系的合理性 　　其一，模糊层次分析法与自然资源资产审计评价指标体系的构建逻辑是契合的。审计过程是一个庞大复杂的系统，许多因素都会对自然资源资产审计结果产生不同影响，所以需要将所有因素按类别进行划分，因素间相互不重叠。自然资源资产审计评价指标体系具有明显层次性，符合层次分析法构造模型的条件。 　　其二，模糊层次分析法符合自然资源资产审计评价指标体系的构建原则。指标体系的构建主要遵循以下三个原则：一是系统性原则，模糊层次分析法对指标体系进行层级结构的划分，符合系统性原则；二是动态性原则，每个被审计对象的自然资源资产状况都千差万别，模糊层次分析法可以根据实际情况来确定指标权重[ 4 ]；三是可控性原则，指标体系的构建与应用要依靠充分、真实的数据，模糊层次分析法综合了众多专家意见，符合可控性原则。 　　三、自然资源资产审计评价指标体系的构建 　　自然资源资产审计按照审计内容可以分为法律法规的执行审计、财务资金收支审计和自然资源资产绩效审计[ 5 ]。 　　（一）有关自然资源的法律法规、政策及标准的执行审计 　　有关自然资源的法律法规、政策及标准的执行审计是审计人员对被审计单位法律政策的落实情况进行审查。企业应制定自然资源资产管理规章制度，全体员工在生产经营过程中应遵守国家法律和企业规章，企业内部审计部门应履行监督职责，因而评价指标应围绕合规性审计的内容来设置，如表1所示。 　　（二）自然资源资产项目的财务资金审计 　　自然资源资产项目的财务资金审计是指审计人员以资金为主线，对自然资源资产建设项目的财务收支活动实施审计程序。审计人员应重点关注资金如何在项目内有效地运转，审查是否存在会计舞弊行为，保证国家、政府和公众等投资者的资金得到高效运用，具体指标设计如表2所示。 　　（三）自然资源资产绩效审计 　　自然资源资产在数量、质量及价值上的增减变化等都是审计的重点内容，审计人员应审查企业对自然资源的使用规划是否符合资源保护的要求，是否存在违规开采[ 6 ]。审计人员应评估自然资源