审计学二章+职业道德与审计准则解析.ppt

三、中国内部审计准则 第一层次 第二层次 第三层次 （4）会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务 补充：报价过低 ※顾虑：如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。 ※防范措施主要包括 □如果收费报价明显低于前任或其他会计师事务所，应当确保在提供专业服务时，遵守执业准则和相关职业道德要求，使工作质量不受损害； □使客户了解专业服务的范围和收费基础。 （5）规定：不得收取或支付与客户相关的介绍费或佣金 补充：收取或支付介绍费或佣金 影响：收取或支付与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响， 措施：没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 （6）对应由会计师事务所从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。 （7）注册会计师和会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本组织的名义承接、执行业务。 2.1.4 注册会计师对委托单位的责任 按时按质完成委托业务的责任 保密的责任（略） 按标准除收费的责任 补充内容——或有收费 或有收费 含义：收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 顾虑：或有收费可能产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取于下列因素： 1.业务的性质； 2.可能的收费金额区间； 3.确定收费的基础； 4.是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果 规定：除非法律法规允许，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务 防范： 1.预先就收费的基础与客户达成书面协议； 2.向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础； 3.实施质量控制政策和程序； 4.由独立第三方复核注册会计师已执行的工作。 总结： 会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费——绝对禁止 如果非鉴证服务以直接或间接形式取得或有收费，也可能因自身利益产生不利影响——影响到审计判断和意见发表的绝对禁止 2.1.4、对同业的责任 （1）相互尊重，团结协作 （2）不得以任何方式阻挠或排斥会计师事务所跨地区执业 （3）委托单位变更会计师事务所时，在接受审计业务委托前，相互了解和介绍变更的情况和原因【，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。】 委托单位变更委托后，前任会计师应对后任会计师的工作予以支持和合作 2.1.7注册会计师的法律责任 法律责任 违约 过失 欺诈 行政责任 民事责任（违约） 刑事责任 普通过失 重大过失 承担责任的原因 责任种类 【例题?多选题】注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（ ）。 A.专业胜任能力和应有的关注 B.独立、客观、公正和廉洁 C.诚信、独立、客观 D.职业行为原则和保密原则 【答案】ACD 【解析】职业遵循基本原则包括6个方面，即诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密和职业行为。 注册会计师在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，在他人看了注册会计师是独立的，这种独立称为（ ） A.形式上的独立 B.思想独立 C.实质上的独立 D.经济独立 【例?单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于独立性的陈述不正确的是( )。 A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业因素影响 B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系 C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害 D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立 例：多选题，下列有关职业道德基本原则的表述中，正确的有（ ）。 A.注册会计师提供审计服务要向客户收费，因此注册会计师的责任是维护客户利益 B.注册会计师在执业时应当恪守诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为 C.注册会计师在执业审计业务时与客户存在形式上关联关系，但只要保持实质上的独立就不会影响其客观、公正的立场 D.虽然审计服务市场竞争很激烈，但注册会计师仍应与同行保持良好的工作关系并配合同行的工作 单选题 下列描述中，属于或有收费的是（　 ）。 A.以未审财务报表总资产为基准确定收费 B.会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金额 C.在确定收费时考虑专业服务所需的知识和技能 D.以最终审计客户是否能够依据已审财务报表取得贷款为基础，确定收取的费用 单选题 根据《中国注册会计师职业道德守则》，下列说法中正确的是（　 ）。 A.注册会计师在执业过程中，一定要保持