我国无形资产转让定价的税法规制研究讲解.doc

我国无形资产转让定价的税法规制研究 刘佳 【摘 要】转让定价是国际税法的重要问题。无形资产转让定价，也逐渐成为各国税务机关、跨国企业、有关国际组织以及国际税法学界共同关注研究和激烈讨论争议的课题。无形资产具有独特性，与有形资产存在很大差别，在转让定价领域所涉问题影响深远且相对复杂。同时，无形资产的转让定价制度的建立和完善是传统的转让定价制度完善的很重要的一部分。研究诸如美国和OECD等先进国家和组织的无形资产转让定价的税法规制制度，并完善本国相关制度尤为重要。 【关键词】无形资产 转让定价 税法规制 【 Abstract】Transfer pricing is an important problem in the area of international tax law. Transfer pricing on intangibles is increasingly focused on by tax authorities, international companies, some related international organizations and the area of international tax law. Issues on intangibles are complicated and profound compared to other objects that transfer pricing regulates. Studying Transfer pricing on intangibles of developed countries and organizations like America and OECD and then provide suggestions for our country is essential. 【key words】transfer pricing intangibles regulation of tax law  一、无形资产转让定价的概述 1．无形资产转让定价规制的必要性 转让定价，是指跨国集团中关联企业在内部交易时，不按照市场价格定价，而是通过操纵内部交易价格，从高税率国家向低税率国家转移应税所得，从而实现降低集团整体的全球实际税率的目的。 转让定价是国际税法的一个重要问题。无形资产转让定价，自上世纪90年代开始，也逐渐成为各国税务机关、跨国企业、有关国际组织以及国际税法学界共同关注研究和激烈讨论争议的课题。研究无形资产转让定价存在很大的必要性。 首先，与有形资产相比，无形资产存在以下特点：（1）无形资产独一无二的特性：常常缺乏可比财产或交易，并在估价上存在困难；（2）跨国关联企业为使利润最大化，需要将高价无形资产置于其控制之下；（3）事实上，某些无形资产只有通过在关联企业内部保密才能得到保护；（4）某些无形资产有时只适用于一个企业的特定目标，如有关营销方面的无形资产等。 其次，在当今知识经济时代，无形资产已成为驱动经济增长的主要动力，对确立企业的竞争优势地位和利润贡献的作用影响日益加大。跨国企业利用无形资产具有的独特性、垄断性越来越多地通过涉及无形资产的内部关联交易，实现利润国际转移以及减轻和规避集团整体税赋的目的。各国政府为遏制这种趋势的发展，维护本国的税收利益，不断建立、修改并完善关于无形资产转让定价的税制，赋予税务当局在调整关联企业内部涉及无形资产转让定价交易方面更大更为灵活的规制权力，进一步激化了国际税收权益分配的矛盾，为了缓和经济全球化时代条件下的国际税收利益冲突，有关国际组织在这一时期也进一步加强了国际关联企业无形资产转让定价税制问题的研究，以求更好地统一协调各国转让定价税制在这方面的发展变化。 再次，无形资产转让定价正成为影响深远且所涉及问题复杂的转让定价问题。以Glaxo案为为例，美国国内收入署拟定对Glaxo集团进行调整的应税所得额达115亿美元之巨，覆盖的纳税年度横跨1989年至2005年。最后，该案以Glaxo同意补缴34亿美元以与美国国内收入署达成和解协议。国内收入署事后发表的公告表明，这是其历史上所涉金额最大的一项和解协议。而且，虽然此案和解结案，但此案涉及的有关无形资产转让定价问题并没有得到彻底的澄清解决。由此可见，无形资产转让定价问题的实际影响是十分重大的。 最后，无形资产的转让定价制度的建立和完善是传统的转让定价制度完善的很重要的一部分。转让定价制度的创新与发展大部分集中于无形资产转让定价领域：在传统转让定价制度下，作为关注焦点的是无形资产受控交易本身定价的确定，即转让定价方法的选定和适用，相比之