项目一投资核算业务--金融资产.ppt

项目一 投资核算业务 金融资产 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 【例题6】 2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： 　　（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20,000元；　　（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1,150,000元（不含利息）；　　（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；　　（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1,100,000元（不含利息）；　　（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；　　（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款l,l80,000元（含1季度利息l0000元）。假定不考虑其他因素。 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元. 金融资产的重分类见下图： 【例题1】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（??） 【例题2】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。 A．交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类 B．交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类 C．持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重 分类 D．交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资 之间进行重分类 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 此类可再分为二小类：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 目的是近期内出售以赚取差价。如在二级市场购入的证券 为金融工具组合的一部分，组合的目的是为了短期获利 衍生工具（套期工具、担保合同、公允价值难以可靠取得除外） （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 该指定有利于利得或损失的确认与计量 企业基于风险管理、战略投资的目的，要求按照公允价值为基础进行管理、报告 在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得进行指定。 交易性金融资产的会计处理如下表所示: 会计分录： 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 【例题3】 2008年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，利率为4％，3年期，每年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为2100万元，内含已到付息期但尚未领取的2007年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为(??? )万元。? A．2100??? B．2000??? C．2020??? D．2140 （二）持有期间的股利或利息 企业持有该金融资产期间取得的分期付息到期还本的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。 会计分录： 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 注意：一次性还本付息的债券利息，在持有期间一般不确认为投资收益。 （三）资产负债表日公允价值变动 公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 会计分录： 升值时：借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或降值时相反。 （四）出售交易性金融资产 处置该