应收账款坏账准备解析.ppt

* 情境导入 （1）2015年3月1日，甲公司销售给乙公司一批货物，售价100万元，税金17万元。 （2）2015年8月1日，由于连日暴雨，导致乙公司停产，甲公司100万元应收账款确认无法收回。 （3）2015年12月1日，由于乙公司产品销售情况良好，资金充足，将所欠甲公司所有账款如数偿还。 甲公司该怎么进行会计记录？ * * 坏账：是指企业无法收回或者收回可能性极小的应收款项。 坏账损失：因发生坏账而产生的损失。 * 坏账的确认条件 一般来说，企业应当在期末对应收账款进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当计提坏账准备，确认减值损失。 （1）债务人发生了严重的财务困难； （2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或偿还本金发生违约或逾期等； （3）债务人很可能发生重组或倒闭 （4）…… * 坏账的确认条件 一般来说，企业的应收款项符合下列条件之一时，应当全额确认为坏账： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后，仍然无法收回； （3）债务人较长期间内未履行其清偿义务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小。 * 不能全额计提坏账准备的情况： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 注意: * 余额百分比法 核算方法 坏账损失 直接转销法 备抵法 账龄分析法 销货百分比法 个别认定法 * 概念：是指在应收款项实际发生坏账时才确认坏账损失并直接冲销该笔应收款项的方法。 ——我国已取消。 原因是： （1）忽视了坏账损失与赊销业务的联系。 （2）不符合配比原则和谨慎原则 （3）致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账， 得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产 负债表上应收款项的可实现价值 （一）直接转销法 * 概念： 备抵法是指在应收款项实际发生坏账之前，根据经验按期估计坏账损失，计提坏账准备； 当应收款项实际发生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项； 当应收账款出现坏账的原因消失时，在转回已计提的坏账准备的方法 。 （二）备抵法 * 冲减减值准备 计提减值准备 截至本期末应收款项未使用的减值准备 使用减值准备 （确认坏账损失） 归还减值准备 （已确认坏账收回） 增加 减少 坏账准备(资产类备抵调整账户) （二）备抵法 2.账户设置： * 应收账款 坏账准备 资产减值损失 （2）实际发生坏账 增加 （1）计提坏账准备 （3）已确认坏账收回 （4）冲减多提的坏账准备 减少 3.备抵法核算流程图 * 企业首次期末计提坏账准备时： 借：资产减值损失（本期应确认减值损失） 贷：坏账准备 实际发生坏账时： 借：坏账准备(实际发生数） 贷：应收账款 已确认并转销的坏账以后又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备（实际收回数） 借：银行存款 贷：应收账款 （二）备抵法 * 企业非首次期末计提坏账准备时： 借：资产减值损失（本期应确认减值损失） 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失（本期应冲减的减值损失） （二）备抵法 * 备抵法 账龄分析法 个别认定法 余额百分比法 （二）备抵法 * 余额百分比法的概念 实例应用 1 2 * 根据我国会计准则的要求，计提坏账准备的方法和坏账提取比率由企业根据实际情况自行确定。 * 概念：根据企业会计期末应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失，提取坏账准备的一种方法。 期末应收账款+预收账款+其他应收款 * 1首次计提： 本期应提的坏账准备=期末坏账准备金余额 ＝应收款项年末余额×坏账准备计提比例 2以后年度计提坏账准备： 当期应计提的坏账准备=当前应收账款计算应计 提的坏账准备+坏账准备账户借方余额－坏账准 备账户贷方余额 * 计算过程： 期末坏账准备金=10000×3 ‰＝30（万元） 账务处理： 借:资产减值损失 30 贷:坏账准备 30 * 例2：太行集团2013年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%，2014年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2015年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在200