营改增之购入材料直接用于固定资产的改造讲述.doc

购入材料直接用于固定资产的改造 案例一、一次性购入材料直接用于本企业在建工程 2016年5月10日，某增值税一般纳税人购进钢材一批，用于计入固定资产的办公楼改造，该办公楼原值1000万元，预计改造完成后该办公楼价值2000万元。5月20日，该纳税人取得该批钢材的增值税专用发票并认证相符。专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为170万元。（购进的其他材料或与之相关的服务用于在建工程同样适用本方法） 业务分析： 此企业于2016年5月1日后购进的“货物--钢材”用于“不动产--办公楼”的改造和修建，增加该不动产原值超过了50%，其购进钢材的进项税额依照相关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为购进货物进项税额的60%并于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣，第二年抵扣比例为40%并于取得扣税凭证的当月起第13个月时从销项税额中抵扣。 则案例中，该批钢材所涉及170万元进项税额中的60%于当期（2016年5月）抵扣，剩余40%于当期之后的第13个月抵扣（2017年5月）。 报表填写： (一）在2016年6月申报期申报5月属期增值税时 1.该批钢材取得的增值税专用发票进项税额170万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”以及作为当期不动产扣税凭证填入附列资料（二）第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）。 上述两步一是能够保证“一窗式”比对相符，二是先将不动产进项税额全额扣减，通过以下后续步骤实现分期抵扣。 2.计算填报本期应抵扣、待抵扣进项税额： 该批钢材本期应抵扣进项税额为： 170万元×60%＝102万元 本期应抵扣的102万元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”： 《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二） 项目 栏次 份数 金额 税额 （一）认证相符的税控增值税专用发票 1 11700000 其中：本期认证相符且本期申报抵扣 2 11700000 前期认证相符且本期申报抵扣 3 （二）其他扣税凭证 4=5+6+7+8 其中：海关进口增值税专用缴款书 5 农产品收购发票或者销售发票 6 代扣代缴税收缴款凭证 7 —— 其他 8 （三）本期用于购建不动产的扣税凭证 9 11700000 （四）本期不动产允许抵扣进项税额 10 —— —— 1020000 （五）外贸企业进项税额抵扣证明 11 —— —— 当期申报抵扣进项税额合计 12=1+4-9+10+11 1020000 将进项税额170万元填入第2栏“本期不动产进项税额增加额；本期应抵扣的102万元填入第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”；待抵扣进项数额170万元×40%=68万元填入“期末待抵扣不动产进项税额”： 《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五） 期初待抵扣 不动产进项税额 本期不动产 进项税额增加额 本期可抵扣不动产 进项税额 本期转入的待抵扣 不动产进项税额 本期转出的待抵扣 不动产进项税额 期末待抵扣不动产 进项税额 1 2 3≤1+2+4 4 5≤1+4 6=1+2-3+4-5 0 1700000 1020000 0 0 680000 本期应抵扣的102万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“： 《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表中 项目 当期申报抵扣的固定资产进项税额 申报抵扣的固定资产进项税额累计 增值税专用发票 1020000 海关进口增值税专用缴款书 合 计 1020000 在2017年6月申报期申报5月增值税时 该批钢材待抵扣进项税额170万元×40%=68万元应于当期从销项税额中抵扣。 待抵扣68万元填入第1栏“期初待抵扣不动产进项税额”和第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”： 《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五） 期初待抵扣 不动产进项税额 本期不动产 进项税额增加额 本期可抵扣不动产 进项税额 本期转入的待抵扣 不动产进项税额 本期转出的待抵扣 不动产进项税额 期末待抵扣不动产 进项税额 1 2 3≤1+2+4 4 5≤1+4 6=1+2-3+4-5 680000 0 680000 0 0 0 2.待抵扣的68万元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二） 一、申报抵扣的进项税额 项目 栏次 份数 金额 税额 （四）本期不动产允许抵扣进项