财务报表重述与财务报告内部控制评价——基于戴尔公司案例的分析.pdf

财务报表重述与财务 报告内部控制评价 ——基于戴尔公司案例的分析 袁敏 (上海立信会计学院201620) 【摘要】本文在回顾相关文献的基础上，以戴尔公司为案例对象，讨论了因供应商大顿支付款项错报、准备金不 当会计处理造成的财务报表重速事项，井将财务报表重述与财务报告内部控制重大缺陷联系起采，分析了或尔 公司财务报告内部控幸4管理层评价及审计师报告，最后从正确看待财务报表重述与重大缺陷的关系、正确理解 和应用管理层的评价报告和审计师的审计意见、充分理解“内部控制是一个过程”的理念等方面进行了评速， 以期为我国上市公司乏好实施内部控制规范提供借鉴。 l关键词】财务报表重述财务报告内部控制重大缺陷 引言 和更正的期间披露差错的性质及其影响。对前期差错的更正 伴随着我国上市公司内部控制规范体系的初步建立， 意味着对留存收益的期初余额进行“前期调整”，同时对前 对内部控制的研究日益增多。学界认为内部托制鉴证能够 提升公司会计盈余质量(张龙平等，2010)，高质鼍的内 我国的财务报表重述制度要求上市公司在发现前期差 部控制能有效抑制会计选择盈余管理和真实活动盈余管理 错时，视同该项前期差错从未发生过，对财务报表相关项 (方红星等。2011)，并抑制隐性代理成本(杨玉凤等， 目进行更正，并以重大事项临时公告的方式，及时披露更 2010)。但与此同时，上市公司内控信息披露质量低下 正后的报表及相关附注(证监会，2003；财政部，2006)。 (王惠芳。2011)。内部控制审计表现出审核意见不一致、 2．报表毫述的原因和经济后果 意见表述方式有差别等诸多问题(袁敏，2008)。如何通 国外的研究发现，重述大多与盈余管理、交易及会计 过有代表性的案例来演示内控缺陷认定、评价及审计等问 处理复杂性、审计师在SOX法案实施后更为谨慎等因素相 题，为上市公司提供应用指导，是监管部门、上市公司和 and 关(Ciesieski 审计师面临的现实问题。 and 会显著影响股票价格(Palmrose，RichardsonSeholz， 本文以戴尔公司为研究对象，以财务报表蓖述为重点， 2004；Badertscher，Collins，andLy,，2009)，导致预期未来 剖析其会计和财务报告问题，将财务报表重述与内部控制缺 and 陷的评价藕审计结合起来，以期为我国上市公司提供借鉴。 盈余下降以及公司资本成本上升(tlriharJenkins， 一、文献回顾 2004)，并导致管理层和董事会成员面临更大的变更可能 and 1．相关准则对报表重述的规定 (Desai，Hogan 财务报表重述通常包括会计原则变更以及会计差错更 我国学界对财务报表重述的研究集中在描述性统计及