第四章收入.pptx

收 入 考点分析 本章是《初级会计实务》中比较重要的一章，重点介绍的是反映企业经营成果的三个要素中收入要素的确认、计量和记录。考试题型覆盖了单选、多选、判断等题型。本章内容可以单独出综合题，也可以与其他章节结合起来出综合题，比如与“资产”、“负债”和“财务报告”等章结合起来进行考核。 收入的概念 　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的分类 【例题·多选题】下列各项中，不符合收入会计要素定义，不可以确认为收入的是（　）。　　A.出售无形资产收取的价款　　　　 　　B.出售固定资产收取的价款　　C.销售材料收到的价款　　　　　　 　　D.确认的政府补助利得 正确答案』ABD『答案解析』销售材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。选项ABD属于非日常活动，不符合收入会计要素定义。 销售商品收入 　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 　　判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 　　在通常情况下，企业售出商品满足上述（一）和（二）条件的，通常应在发出商品时确认收入。如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不能确认收入，例如售后租回。 　　极小可能：0＜可能性≤5%　　可能：5% ＜可能性≤ 50%　　很可能：50% ＜可能性≤ 95%　　基本确定：95% ＜可能性＜100%　　 如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，就不应确认收入。 （三）相关的经济利益很可能流入企业  （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量　　 销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。 （四）收入的金额能够可靠地计量 『正确答案』×『答案解析』企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则销售不成立，不应确认商品销售收入。 【例题·判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（　） 在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。 一般销售商品业务收入的处理　1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。　2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。　　 　【例题·计算题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400 000元，增值税税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。甲公司应编制如下会计分录：　　 答案： （1）借：应收票据　　　　　　　　　 　468 000　　　　　　 应收账款　　　　　　　　　　　2 000　　　 贷：主营业务收入　　　　　　 400 000　　　　 应交税费—应交增值税（销项税额） 68 000　　　　　 银行存款　　　　　　　　　　　　　2 000　　（2）借：主营业务成本　　　　　320 000　　　　　 贷：库存商品　　 　　　320 000 ▲已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理　　如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。　　企业应增设 “发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。　　 ▲发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。 【例题·计算题】A公司于2x14年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司