国有大中型企业用工劳务费的合理筹划.pdf

工作研究·会计圜 固萌太中型企业用工旁秀零 的舍理筹划 #酗丞夏巫亟至噩[夏委[麴豳蕊释 目前，我国对税前扣除的计税工资的税收管理办法，除事 资8000万元，挂账工资2000万元， 业单位、饮食服务业和软件生产业之外，主要实行两种制度： 按照上述工效挂钩的税收政策，应 ①实行工效挂钩办法的企业，经主管税务机关审核，其实际 将这部分挂账工资2000万元计入 发放的工资薪金支出，在工资薪金总额增长幅度低于经济效 时间性差异。另外，G公司以劳务费 益增长幅度．职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅 形式支付的劳务工资3000万元，应 度时，可以据实扣除；实行工效挂钩办法的企业建立而未实 列入2001年计税工资总额之中。所 际发放的工资储备基金，在提取年度不得扣除，在实际发放 以，税务部门认为G公司2001年计 年度，经主管税务机关审核，可以据实扣除。②其他实行定额 入成本的工资总额为13000万元， 计税工资制度的企业，定额扣除标准由财政部、国家税务总 超出计税工资总额3000万元，其中 局确定，现阶段为人均每月800元。经省级人民政府批准，报财 挂账工资2000万元属于时间性差 政部、国家税务总局备案，可以上浮20％，但最高不得超过人 异；实际发放的工资总额为11000万元，超出计税工资总额 均每月960元。 1000万元，属于永久性差异，要求企业在计算所得税时进行 000+ 部分国有大中型企业，为解决职工家属就业问题，在使 纳税调整。其会计分录为：借：所得税5610万元[(16 用劳务方面尽量使用内部劳务，同时，为了不影响正式职工 1 000)×33％]，递延税款660万元(2000×33％)；贷：应交税 000+1000+2 的工资总额，将这部分劳务人员工资主要以劳务费形式计入 金——应交所得税6270万元[(16 ooo)×33％]。 成本，而不列人工效挂钩的人工成本之中。但是，税务部门在 3．G公司2002年计税工资总额8000万元，计入成本工资 计算所得税时将这部分劳务费列入工资总额之中，作为纳税 8000万元，实际发放工资10000万元，其中2000万元是上年 调整事项。这样一来，由于劳务费“计税工资化”，此类企业在 挂账工资，本来可以转回，计人本年抵税工资，但税务部门在 发放以前年度计提而未实际发放的工资时，不能按上述税法 2001年年末已将以劳务费形式支付的劳务工资3000万元列 规定据实扣除，而要作为纳税调整事项进行纳税调整。 入2001年抵税工资之中，因此，2002年度不能再将发放的上年 例：G公司采用纳税影响会计法，在人工成本计税方面实 挂账工资2 万元的劳务工资，这部分劳务费应作纳税调整。2002年G公司 行工效挂钩政策，适用的所得税税率为33％。2000～2002年有 关利润、人工成本及劳务费资料如表一所示： 计人成本的工资总额为10000万元，实际发放的工资总额为 12000万元，超出税务部门计税工资总额4000万元，这部分 表一： 单位：万元 属于永久性差异；另外，上年度转回时间性差异2000万元。其