中级会计职称考试“中级会计实务”知识点：第十四章第1节收入.doc

第十四章 收入 ▇第一部分：历年考情分析 （本章阐述收入的确认、计量和记录等基础知识，重点章节） 知识点及重要程度 题型 2011 2012 2013 2014 第十四章 收入 第一节 销售商品收入的确认和计量 (重点) 单选 1 多选 1 1 1 1 判断 1 计算 综合 0.5 第二节 提供劳务收入的确认和计量 单选 1 多选 判断 计算 综合 0.5 第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量 单选 多选 判断 计算 综合 第四节 建造合同收入的确认和计量 单选 多选 判断 计算 综合 分数合计 3 3 12 3 ▇第二部分：内容详解 【本章新教材变化】 增加了关于电信业营改增的说明。 【本章知识体系】 第一节 销售商品收入的确认和计量 知识点一、销售商品收入的确认 商品 【注意】企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。 销售商品收入同时满足以下5条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 凭证√ 实物√ 主要风险和报酬√ 凭证√ 实物× 主要风险和报酬√ 凭证√ 实务√ 主要风险和报酬× 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 a.商品售出后：不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，不再对售出商品实施有效控制，确认收入。 b.商品售出后：仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，不确认收入。 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 5.相关的经济利益很可能流入企业 第一个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 【名词解释1】与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。 【名词解释2】与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 ■一般判断标准：所有权凭证的转移或实物交付 【提示】在判断一项商品销售收入能否确认时，通常以商品是否已经发出，发票（所有权凭证）是否开出作为判断依据。但发票已开、实物已交付并不能完全等于主要风险和报酬都已经转移。在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。 ■包括有三情形： 1.通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，确认收入。【例如】大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。 【教材例14-1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。　　【解析】本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。 2.转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方,确认收入。【例如】交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。 【教材例14-2】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。　　【解析】本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。 【教材例14-4】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到。甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。　　【解析】视同买断方式下，委托方发