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第一节 审计的产生与发展 一、审计产生的原因和作用 财产所有权与经营权分离，产生受托经济责任，这是审计产生的直接原因。 审计的作用：提高对财务报告的信心，降低信息风险。 如：贷款案例和IPO定价差异 股东 （委托人） 经理层（受托人） 义务 投入资金 保证财产的保值增值 （受托经济责任） 权利 享受剩余收益 享有工资、奖金、其它 经理通过财务报告，向股东报告自己受托经济责任的履行情况，但股东是否相信这些财务报告？ 由于信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能有舞弊的动机，股东因此不会轻易相信财务报告。他们需要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。 二、政府审计的产生与发展 （一）我国政府审计的产生与发展 西周时期，宰夫的出现，标志着我国政府审计的产生。 春秋战国时期，上计制度。 隋唐时期，比部的出现，标志着我国独立审计机构的产生。 宋朝，审计司、审计院第一次正式用“审计”一词命名审计机构。 元明清，没有独立的审计机构，由其它部门兼管，审计职能削弱。 新中国成立以后： 1949-1983没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。 1983年，审计署成立； 1995年，审计法实施。 （二）外国国家审计的产生与发展 古埃及，监督官是审计的萌芽状态； 古罗马，监督官即审计官。 现代国家审计的建立情况： 法国、西班牙：审计法院 英国：审计署 美国：审计总署（GAO） 加拿大：审计长公署 日本：会计检查院 三、注册会计师审计的产生与发展 (一)国外注册会计师审计的产生与发展 1.起源：意大利 16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人不参与管理经营，出现了所有权与经营权分离，产生了监督需要。 2.形成：英国 18世纪60年代的工业革命产生股份有限公司，两权分离非常明显。 1844年公司法：监事审计。 1845年公司法：监事可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计的发展有重大推动作用。 3、发展：美国 （1）19世纪末—1933年，任意审计 19世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托来到美国，开展审计业务。 （2）1933年以后 1929-1933年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。 1933年出台《证券法》，规定公司在证券市场上市（IPO）时，其财务报告须经审计。 1934年出台《证券交易法》，成立了证券交易委员会（SEC），规定上市公司年度财务报告必须接受审计。 这两个法律对美国会计、审计行业影响深远，审计从此步入法定审计阶段。 （3）二战以后审计的新变化 跨国公司 跨国审计 国际性会计公司 八大 六大 五大 四大 详细审计 抽样审计 审计目的：查错防弊 审计鉴证（对报表整体发表意见） 审计业务有所拓展：传统审计 其它鉴证业务、咨询服务 风险导向审计盛行 计算机辅助审计技术的应用与扩展 （二）我国民间审计的产生与发展 1918年9月，我国第一部CPA法规《会计师暂行章程》颁布。 谢霖取得第一号会计师执照，并在1921年开设了我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所。 1927年，潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。 建国初期，CPA仍在执业。1956年后，消失。 改革开放，为吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务。 1980年12月，《关于成立会计顾问处的暂行规定》颁布，标志我国恢复CPA制度。 1994年，《注会法》实施。 四、内部审计的产生与发展 现代内部审计的产生原因： 企业规模扩大 ，管理层次增加、跨地区经营 我国内部审计随着国家审计恢复之后逐渐发展起来的，有一定的强制性，缺少自发性。 国务院和县级以上地方政府各部门、国家的财政金融机构、大中型企业事业组织和基本建设单位，设置独立的内部审计机构； 关于注册内部审计师CIA资格考试