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企业会计准则第28号—会计政策、 会计估计变更和差错更正  一、会计政策及其变更  二、会计估计及其变更  三、前期差错及其更正 （一）会计政策内容  第三条企业应当对相同或者相似的交易或者事项采 用相同的会计政策进行处理。但是，其他会计准则 另有规定的除外。 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所 采用的原则、基础和会计处理方法。  注意:  实务中某项交易或事项如果没有相应具体会计 准则或其应用指南加以规范的，应当根据基本准则 规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具 体规定时，从其规定。 （二）会计政策变更的条件  1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求 变更。   2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信 息。 （三）会计政策变更的会计处理方法  1、法定变更,按照国家相关会计规定执行  2、自愿变更,采用追溯调整法处理 追溯调整法（分三个层次）  （1）将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初 留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的 其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变 更累积影响数不切实可行的除外。   （2）确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可 追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。   （3）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影 响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 未来适用法  未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更 日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变 更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 （四）会计政策变更的披露  第十五条 企业应当在附注中披露与会计政策变更有 关的下列信息： （一）会计政策变更的性质、内容和原因。 （二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项 目名称和调整金额。 （三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以 及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情 况。 （一）会计估计变更的含义  会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及 预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负 债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。  情形：  1.赖以进行估计的基础发生变化。  2.取得了新的信息、积累了更多经验。 （二）会计估计变更的会计处理方法  未来适用法  （1）仅影响变更当期  （2）影响变更当期和未来期间  （3） 正确划分会计政策变更和会计估计变更 会计政策变更与会计估计变更的划分  1.会计确认是否发生变更  2.计量基础是否发生变更  3. 列报项目是否发生变更  4.根据会计确认、计量基础、列报项目所选择的、为 取得与资产负债表项目有关的金额或数值 （三）会计估计变更的披露  第十六条企业应当在附注中披露与会计估计变更有 关的下列信息： （一）会计估计变更的内容和原因。 （二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 （三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这 一事实和原因。 （一）前期差错的含义  前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种 信息，而对前期财务报表造成省略或错报。  （1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考 虑的可靠信息。  （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信 息。   前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错 误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、 固定资产盘盈等。 （二）前期差错更正的会计处理  （1）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。   （2）确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可 追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额， 也可以采用未来适用法。   （3）企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报 表中，调整前期比较数据。 （三）前期差错更正的披露  1、前期差错的