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企业纳税筹划相关问题的研究 　　[摘 要]西方国家流行一句名言“世界上只有两件事是不可避免的，那就是死亡和税收”。纳税构成企业生产和经营活动的成本支出，对企业的盈利能力有着重要的影响，成为企业决策必须考虑的一个重要因素，而纳税筹划作为企业的一项基本权利，有助于企业实现自身财务目标和实现企业效益最大化的目标，因此受到越来越多的企业重视。 　　[关键词]纳税筹划 降低税负 递延纳税 　　中图分类号：F4 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）07-0382-01 　　引言 　　企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹，而国家与企业之间的利益分配关系即国家要依法征税，企业要依法纳税，因此纳税环节是企业经营管理的重点环节。 　　随着改革开放进程的加快，企业的国际化程度不断加深，跨国公司、连锁加盟、中外合资、中外合作等让企业有了更多纳税筹划的空间和切入点。中国铁建拿到尼日利亚780亿美元的大单，按照税法规定在境内需缴纳3%的营业税额的角度看，企业接单境外工程可节税23.4亿美元。 　　随着税收征管制度的不断完善，国家对偷漏税等行为的打击力度增强。采用偷、骗、欠等违法手段来减少应纳税款，纳税人不但要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，对于企业正常的生产经营产生负面影响。因此对纳税筹划的相关问题进行研究与探索对企业的经济发展与管理有着很重要的现实意义。 　　一、纳税筹划的基本理论 　　我国学术界近几年开始对纳税筹划的概念进行研究。有人称税务筹划或税收筹划、税费筹划，笔者认为只有纳税筹划是贴切的称谓，“税务”意为征纳双方，而税收部门不会为企业如何减轻税负而与企业通力合作进行筹划的。税收筹划应指税收部门单方面为企业减轻税负的谋划显然行不通。税费在我国是无法进行事先筹划的，在哪里收费，如何收费根本是政府的一纸命令，时常存在乱收费现象。因此纳税筹划只能是企业单方面的事先谋划。纳税筹划是指在符合立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和实践技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的事先周密安排，实现减低纳税成本和纳税风险的活动。 　　二、企业经营过程的纳税筹划 　　（一）企业组织形式的纳税筹划 　　按税法规定，个人独资企业、合伙企业比照个体工商户的生产、经营所得，只征收个人所得税，税率适用五级超额累进税率。公司企业按25%税率计算、缴纳企业所得税，同时如果向自然人投资者分配现金股利，还要代扣20%投资人的个人所得税。 　　企业设立时对组织形式的纳税筹划，就是在公司制企业与合伙企业（或个人独资企业）之间进行选择。公司制企业税负重，但能享受到税法中的许多优惠政策，因此在实践中，规模大管理水平高的企业，宜采用公司制组织形式。 　　（二）企业采购活动的纳税筹划 　　1.采购规模与结构的纳税筹划 　　企业在扩大再生产时选择合并亏损企业获取现成生产能力还是购建新的生产线；选择国内采购、自主开发还是国外引进等，企业应依据市场需求及自身的生产营运能力，确定适当的采购规模和合理的采购结构。 　　2.采购对象的纳税筹划 　　纳税人按照主体分为：一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人采用税款抵扣法，凭增值税专用发票抵扣当期进项税额，对小规模纳税人采用的是简易征收法，只能开具普通发票，不能领取增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。采购时通过计算价格优惠临界点，对供货方的销售价格以及增值税是否可抵扣的影响，确定合理的采购方案。例如一般纳税人适用的增值税率为17%，如果供货方只能开具普通发票，其报价折扣应在84.02%以下，否则从一般纳税人企业采购更合算。 　　3.采购时间的纳税筹划 　　通过对市场的供求规律、税制的变化趋势、物价水平的变动来安排和确定企业采购时间。在不影响正常生产的条件下应尽可能选择供大于求时购货，以压低产品采购价来转嫁税负（即税负后转）。 　　4.采购结算方式的纳税筹划 　　企业在采购结算方式的纳税筹划的核心是延迟付款，为企业赢得一笔无息贷款，但是也不要自损形象，降低信誉，丧失销售方对自己的信任。缴纳营业税的建筑安装企业可选择合理的材料供应方式减轻税负，工程施工中的包工包料结算方式将使企业在计算营业税时需把被安装设备的价值及安装费一并计算缴纳；如果企业在施工中采用包工不包料的结算方式，设备由建设单位提供，则施工企业缴纳的营业税只是安装费收入的3%。 　　（三）企业生产过程的纳税筹划 　　在企业生产过程中的纳税筹划通过存货计价和折旧方法的选择表现出来。也有技术改造时机、费用分摊、自行加工和委托加工方式选择的纳税筹划。 　　1.存货计价方法的纳税筹划 　　存货计价在经营期间有三个不同时期，其选择的方法也不