第二章存货-存货跌价准备的计提与转回.pdf

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第二章  存货 知识点：存货跌价准备的计提与转回 ● 详细描述： 1.存货跌价准备的计提 当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值 ，确认是否需要计提存货跌价准备。 2.存货跌价准备的转回 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计 提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提 。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复 ，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资 产减值损失）。 3.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结 转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 【提示1】已售存货结转成本的会计分录为：借记“主营业务成本或 （其他业务成本）”、“存货跌价准备”等，贷记“库存商品”等。库存商 品在实现销售时，需要关注该库存商品是否计提了存货跌价准备。 【提示2】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结 转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失（关键点），按债 务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。 【提示3】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存 货跌价准备。 【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同 时结转相应的存货跌价准备。 【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存货的账面成本为100 000元 ，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的 A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提 的存货跌价准备为5 000元（100 000-95 000）。相关账务处理如下： 借：资产减值损失——A存货　　　　　　　　　　 5 000 　贷：存货跌价准备——A存货　　　　　　　　　　 5 000 期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约 定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约 定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对 应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。 【教材例2-13】沿用【教材例2-12】，假设20×9年年末，丙公司存货 的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是 20×9年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至20×9年年末 根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110 000元。 本例中，由于A存货市场价格上涨，20×9年年末A存货的可变现净值 （110 000元）高于其账面成本（100 000元），可以判断以前造成减记存货 价值的影响因素（价格下跌）已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提 的存货跌价准备金额5 000元内予以恢复。相关账务处理如下： 借：存货跌价准备——A存货　　　　　　　　　　 5 000 　贷：资产减值损失——A存货　　　　　　　　　　 5 000 【教材例2-14】20×8年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元 ，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。20×9年，甲公司将库存的5台机 器全部以每台6 000元的价格售出，适用的增值税税率为17%，货款未收到。 甲公司的相关账务处理如下： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　35 100 　贷：主营业务收入——A机器　　　　　　　　　　 30 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　5 100 借：主营业务成本——A机器　　　　　　　　　　19 000 　　存货跌价准备——A机器　　　　　　　　　　 6 000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000