无形资产新准则国际比较研究.doc

无形资产新准则国际比较研究 　　[摘要]在经济全球化和国际资本市场一体化大环境下，我国最新《企业会计准则》所涉及到有关无形资产的若干重要问题积极向国际会计准则靠拢，很多方面已基本实现了趋同，但同时两者又有区别。本文从无形资产的确认、计量、信息披露等方面对无形资产新会计准则与国际会计准则进行比较，以说明我国会计准则的制定依据及国际化进程。 　　[关键词]无形资产 会计准则 价值 计量 国际趋同 　　 　　新知识经济时代，无形资产在社会经济中的地位越来越重要，越来越受到人们的普遍关注，提供相关、可靠的无形资产会计信息有助于信息使用者的正确决策。本文对我国新准则中无形资产的确认、计量、信息披露等方面进行分析，并与国际会计准则有关内容进行比较，针对我国会计准则在无形资产某些方面还存在一些问题，提出思考和建议。 　　 　　一、无形资产的概念 　　我国《企业会计准则第6号无形资产》指出，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。《国际会计准则第38号》认为，无形资产是指用于商品或劳务的生产或供应出租给其他单位，或为管理目的而持有的没有实物形态的可辨认非货币资产。两者相同点都把无形资产定义为没有实物形态的可辨认非货币性资产，只是我国企业会计准则在突出这一基础之上还强调了无形资产为本企业所“拥有或控制”的特征，这与我国基本准则资产定义保持一致：企业拥有或控制的，而国际会计准则具体描述了无形资产用途。两者都强调无形资产的可辨认性，把商誉排出在外，并且对于可辨认性双方都有具体的表述。我国企业会计准则规定，符合无形资产定义中的可辨认性标准：1、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。而国际会计准则中第10至12段则用大量文字对可辨认性进行了解释和描述。 　　 　　二、无形资产的确认及初始计量 　　无形资产确认是指将符合无形资产确认条件的项目作为企业的无形资产加以记录，并将其列入资产负债表的过程。我国无形资产准则规定同时满足与无形资产有关的经济利益很可能流入企业和该无形资产的成本能够可靠地计量时才能予以确认，该规定与国际准则的表述基本一致。 　　对于自创无形资产的确认，我国无形资产准则借鉴国际会计准则，把企业内部研究开发项目的支出区分为研究和开发两个阶段。研究阶段发生的支出或费用应在发生当期确认为损益，而将开发阶段符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。而《国际会计准则第38号无形资产》也指出，内部产生的无形资产成本是首次符合无形资产的基本确认条件及符合开发费用资本化的条件后所发生的支出总额。关于我国无形资产准则中有关自行开发无形资产方面的规定及符合条件，全面借鉴了国际会计准则的规定，充分体现了我国会计准则的国际趋同。 　　我国企业会计新准则对于无形资产的初始计量与国际会计准则规定基本一致，新准则明确无形资产应当按照成本进行初始计量，其中列出了外购无形资产的成本包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生其他支出。此外，非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，分别按照相对应的准则来确定，而在这些准则中实际上都规定了通过以上各方式取得的无形资产按照公允价值确定其成本额。新准则强调现值和公允价值的计量属性鲜明地体现了我国会计准则与国际会计准则的接轨。 　　 　　三、无形资产的后续支出及后续计量 　　后续支出是指无形资产购入或自创完成后的相关支出。国际会计准则第38号指出，无形资产在其购置或完成后发生的支出应在发生时确认为费用，除非满足以下条件：第一、该支出使资产产生超出其原来预定绩效水平的未来经济利益；第二、该支出能够可靠的计量和分摊至该资产。若这些条件满足，后续支出应计入无形资产的成本。如果已确认无形资产所发生的后续支出是为了保持资产原先预定的绩效水平那么该支出应确认为费用。但在实际工作中，不能确定后续支出是很可能提高还是只保持这些资产引起并流入企业的经济利益。另外将这些支出直接分摊至特定的无形资产而不是整顿业务常常是很困难的。因此，无形资产的后续支出极少会导致无形资产成本的增加。 　　我国新准则没有关于无形资产的后续支出的专门章节，只是在第二章第十条里做了这样的规定：企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当按照本准则第七条至第九条的规定处理。这比国际准则中关于无形资产后续支出范围的描述要简单得多。 　　国际会计准则对无形资产的后续计量的基准方法是：以无形资产的成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行计价，同时规定了允许选用的处理方法：初