《财务会计研究》第六章企业并购会计.ppt

特别注意： ①购买方（投资方）必须设置备查簿登记被购买方在购买日的资产、负债、所有者权益的公允价值。 该备查簿用途有二：一是权益法的核算，二是合并报表的编制。 ②合并报表其实是母公司的账面价值与子公司的公允价值的合并 第三十一页，共五十四页。 5. 所得税会计处理不同 同一控制下的企业合并：不确认递延所得税资产或者递延所得税负债 非同一控制下的企业合并：要确认递延所得税资产或者递延所得税负债 第三十二页，共五十四页。 6. 合并财务报表编制不同 同一控制下的企业合并：要合并所有报表 非同一控制下的企业合并：只合并资产负债表 第三十三页，共五十四页。 会计处理 权益结合法 （1）帐面价值《==》帐面价值，差额调资本公积、留存收益 （2）合并财务报表包括全部报表 购买法 （1）公允价值《==》公允价值差额计入商誉和资产处置损益 （2）合并资产负债表 第三十四页，共五十四页。 会计处理（一）控股合并 A+B= A+B (1)双方仍为独立的法人主体，只是组成了集团 （2）会计问题：长期股权投资 第三十五页，共五十四页。 １.同一控制下 长期股权投资＝被合并方账面所有者权益的份额 初始投资成本-付出资产账面价值 0：+资本公积 0：-资本公积 ==》-盈余公积 ==》-未分配利润 第三十六页，共五十四页。 ２.非同一控制下的控股合并 长期股权投资=付出对价公允价值 付出净资产的公允价值－其账面价值 　＝资产处置损益 第三十七页，共五十四页。 控股合并下合并日合并财务报表的编制 1.同一控制下 基本原则：视同合并后主体在以前期间一直存在，有关合并作为权益性交易考虑 合并资产负债表：按双方账面价值合并 合并利润表：包括合并当期期初至合并日双方实现的利润情况， 对于被合并方在合并当期期初至合并日实现的利润在净利润下单列其中：被合并方在合并前实现的净利润项目反映 合并现金流量表：包括合并当期期初至合并日的现金流量 第三十八页，共五十四页。 财务会计研究 黎 明 教授 第一页，共五十四页。 黎明 教授 重庆理工大学会计学院 院长 MPAcc教育中心主任 研究生导师 中国注册会计师 中国嘉陵、贵州百灵、渝三峡、小康工业等上市公司 独立董事 重庆市经济管理学会理事 重庆市企业管理现代化创新成果评审专家 重庆市金融资产交易所发行注册专家 先后担任十余家大中型工商企业、会计事务所高级财务顾问、管理顾问 第二页，共五十四页。 教 材 《企业会计准则》：财政部颁布，中国财政经济出版社 或者《会计》: CPA全国统一考试指定教材，中国财政经济出版社 第三页，共五十四页。 参考文献 1、《企业会计准则—应用指南》，财政部颁布 中国财政经济出版社 2、《企业会计准则讲解2010》，财政部会计司编写组，人民出版社 3、《会计》，CPA全国统一考试指定教材 中国财政经济出版社 4、《国际会计准则》 5、《高级会计实务》2014，经济科学出版社 6、《高级财务会计理论与实务》，东北财经大学出版社 7、《会计研究》等杂志有关论文 第四页，共五十四页。 第六章　 企业并购会计 第五页，共五十四页。 企业合并 同一控制下的企业合并 非同一企业控制下的企业合并 第六页，共五十四页。 企业合并的分类 控股合并 a+b=A 新设合并 A+B=C 按合并形式分类 非同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并 按合并对象分类 吸收合并 A+B=A 第七页，共五十四页。 企业合并：是指两个获两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项——企业会计准则第20号 企业合并：是指两个获两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签定协议或其他方式取得对另一家或几家企业净资产的控制权和经营权的行为——国际会计准则 第八页，共五十四页。 企业合并概念强调了两点： 一是参与合并的企业在合并前是彼此独立的，而合并后，它们的经济资源和经营活动由单一的管理机构来控制，所以，企业合并的实质是取