中级财务会计第十一章 所有者权益bkusqgxi.ppt

三、以前年度损益调整 (2)调整上年利润 借：以前年度损益调整 30000 贷：累计折旧 30000 (3)计算多交的所得税 多交所得税=3×33％=0．99(万元) 借：应交税金——应交所得税 9900 贷：以前年度损益调整 9900 (4)结转未分配利润 借：利润分配——未分配利润 20100 贷：以前年度损益调整 20100 * 以前年度损益调整 1、调整减少以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，如收入减少、费用增加 2、调整后将贷方余额转入“利润分配——未分配利润”的贷方 1、调整增加以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，如收入增加、费用减少 2、调整后将借方余额转入“利润分配——未分配利润”的借方 结转后本科目无余额 * 1、“资本溢价”或“股本溢价”，反映企业实际收到的资本或股本大于注册资本的金额。 2、“接受捐赠非现金资产准备”，反映企业接受捐赠非现金资产价值，扣除未来应交所得税后的余额，在未转“其他资本公积”明细科目前计入资本公积的准备金额。 一、“资本公积”所属明细科目的设置 * 一、“资本公积”所属明细科目的设置 3、“股权投资准备”，反映企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积，未转入“其他资本公积”明细科目前计入资本公积的准备金额。 * 一、“资本公积”所属明细科目的设置 4、“拨款转入”，反映企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。 5、“外币资本折算差额”，反映企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。 * 一、“资本公积”所属明细科目的设置 6、“其他资本公积”，反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积（如接受现金捐赠转入），以及从资本公积准备项目转入的金额。 * 注意：上述资本公积明细科目中的各准备明细科目，如股权投资准备等，是所有者权益的一种准备，在未实现前，即在未转入“其他资本公积”明细科目前，不得用于转增资本（或股本）。待接受捐赠的非现金资产处置、股权投资处置时，再将其转入“其他资本公积”明细科目，转入“其他资本公积”明细科目后才可按规定程序转增资本（或股本）。 一、“资本公积”所属明细科目的设置 * 二、资本或股本溢价 （一）资本溢价：是指投资者交付企业的出资额大于该所有者在企业注册资本中所占有份额的数额。 在两个以上投资者合资经营的企业（不含股份有限公司），投资者依其出资份额对企业经营决策享有表决权，依其所认交的出资额对企业承担有限责任。会计上设置“实收资本”科目核算企业投资者按规定的出资比例交付的出资额。 * 二、资本或股本溢价 （一）资本溢价： 在企业创立时，出资者认交的出资额全部记入“实收资本”科目，企业有新的投资者加入时，投资者投入的资本等于按投资比例计算的出资额，应计入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。 * 二、资本或股本溢价（二）股本溢价 股本溢价：是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。 在按股票面值发行股票的情况下：企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目； 在溢价发行股票的情况下：企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价收入记入“资本公积——股本溢价”科目。 * 三、股权投资准备 股权投资准备：是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加所有者权益，企业按其持股比例计算的部分，以及投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益分额的差额。 * 三、股权投资准备 会计处理：应当分别情况处理： （1）因被投资单位接受捐赠资产等所引起的所有者权益变动，投资企业应作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积，借记“长期股权投资——股权投资准备”科目，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。 * 三、股权投资准备 例：A企业对B企业的投资占B企业注册资本的70%。1997年12月B企业接受其他单位捐赠的设备一台，价值20000元，预计使用年限4年，预计净残值为零。假设2000年B企业出售设备，所得税率为33%。 * 三、股权投资准备 A企业的会计处理为： 1997年B企业接受捐赠设备时 借：长期股权投资9380（20000×67%×70%） 贷：资本公积——股权投