我国生物资产准则与国际会计准则的比较.doc.ppt

我国生物资产准则与国际会计准则的比较 提纲 1、关于生物资产定义的比较 定义： 1、关于生物资产定义的比较 分类：按照持有目的 1、关于生物资产定义的比较 2、关于生物资产确认的比较 确认条件 ： 2、关于生物资产确认的比较 3、生物资产初始计量的比较 初始计量 ： 4、生物资产后续计量的比较 后续计量： 5、生物资产后续支出的比较 后续支出 ： 5、生物资产后续支出的比较 后续支出 ： 我国： 明确规定：如果因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应计入林木类生物资产的成本，予以资本化；如果生物资产在郁闭后或达到预定经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应计入当期损益，予以费用化；消耗性林木类资产的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。即生物资产为维持其生产经营目的而发生的后续支出，主要是补植费、饲养费、折旧费等，除补植费资本化外，其他费用应直接计入当期损益 . Company Logo 关于生物资产定义的比较 1 关于生物资产确认的比较 2 生物资产后续支出的比较 5 生物资产初始计量的比较 3 生物资产后续计量的比较 4 国际： 将生物资产定义为活的动物和植物 我国： 将生物资产定义为有生命的动物和植物，并且均不包括收获后的农产品 国际： 消耗性生物资产 生产性生物资产 我国： 耗性生物资产 生产性生物资产 公益性生物资产 两者对于生物资产的界定是一致的，但在生物资产的分类上存在差异 我国生物资产准则把公益性生物资产也纳入了生物资产的范畴，公益性生物资产是以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林和水土保持林等。 我国生物资产准则认为，企业拥有或控制的公益性生物资产具有潜在利益性，企业能从相关资产获得经济利益，如防风固沙林能带来防风固沙的效能，从而满足生物资产确认的条件，应当纳入到生物资产的范畴。 我国： ●企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产 ●与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业 ●该生物资产的成本能够可靠地计量 国际： ●企业因过去交易的结果而控制该资产 ●与该资产相关的经济利益很可能流入企业 ●该资产的公允价值或成本能够可靠地计量 相同： 不同： 主要在于第三点。 国际会计准则规定只要生物资产的公允价值或成本两者之一能够可靠计量，企业就可以确认生物资产 而我国生物资产准则规定，只有生物资产的成本能够可靠计量，才能确认为生物资产 都从资产的确认条件方面强调了生物资产的确认条件 我国： 按照成本进行初始计量 国际： 公允价值计量模式 规定除了公允价值无法可靠计量的情况外，在初始确认和各个资产负债表日，生物资产均应按公允价值减去预计销售时将发生的费用计量。 我国： 采用历史成本计量与公允价值相结合的模式 国际： 公允价值计量模式 只要有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值进行计量 。对生产性生物资产按期计提折旧，并根据用途分别计人相关资产的成本或当期损益 。每年度终了时对生物资产进行检查，出现生物资产可收回金额低于其账面价值的情形要计提相应的减值准备。在未来期间消耗性生物资产减值在相关影响因素消失时，应当转回；生产性生物资产减值准备计提后不得转回 。 将公允价值的变动直接计人当期损益账户。在公允价值无法确定，其他估价方法明显不可靠。以及在初始确认时公允价值能够可靠计量这一假设就不成立，此时，生物资产应当按其成本减去相应的累计折旧和累计减值准备计量。待到生物资产的公允价值能够可靠的计量，企业应当按照公允价值减去预计销售时将发生的费用计量。 我国： 有明确规定 国际： 没有明确地规定如何核算与生物资产有关的后续支出 他们认为在公允价值计量法下没有必要对后续支出做费用化或资本化的区别，根据市场的变化对其按公允价值计量即可获得生物资产的真正价值。 Company Logo