成本控制第五章.ppt

学习目标 理解成本控制的含义、原则和程序 理解成本降低的含义、原则及主要途径 掌握标准成本的含义、种类 掌握标准成本的制定方法 掌握直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用差异分析 理解固定制造费用差异分析的二因素与三因素分析法 理解成本差异的帐务处理 掌握弹性预算的含义与预算方法 重点与难点 标准成本的制定方法 标准成本差异分析 5.1 成本控制概述 成本控制的意义 成本控制的分类 成本控制的原则 成本控制的程序 一、 成本控制的意义 ◆成本控制的含义 运用各种方法，预定成本限额，按限额开支，以实际与限额比较，揭示实际与标准的差异额并对产生差异的原因进行分析，衡量经营活动的成绩与效果，提出进一步改进的措施，并纠正不利差异的成本管理过程。 狭义成本控制与广义成本控制 ◆狭义以完成规定的成本限额为目标； 广义以成本最小化为目标。 ◆狭义仅限于成本限额的项目； 广义涉及企业的全部活动。 ◆狭义是在执行决策过程中努力实现成本限额； 广义还包括正确选择经营方案、成本预测、制订决策和决策分析，通常称为成本经营。 ◆狭义是指降低成本支出的绝对额，故又称绝对成本控制； 广义还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，故又称相对成本控制。 成本控制的作用 ◆企业增加盈利的根本途径 ◆抵抗内外压力、求得生存得主要保障 ◆企业发展的基础 成本控制系统的组成 ◆组织系统 生产、财务和人事管理 ◆信息系统：责任会计系统 责任预算、核算预算的执行情况、分析评价 ◆考核制度：规定责任中心目标的一般尺度。 销售额、可控成本、净利润等 ◆奖励制度 ：业绩评价和奖励 货币奖励和非货币奖励 二 成本控制的分类 ◆按控制的原理分类－前馈性、防护性、反馈性 ◆按控制的责任单位分类－可控成本、不可控成本 ◆按控制的手段分类－绝对成本、相对成本控制 ◆按控制的对象分类－产品成本、质量成本 ◆按控制的时期分类－事前控制、事中控制和事后控制 三 成本控制的原则 因地制宜原则 适用所有企业的成本控制模式是不存在的。 新企业的重点是销售和制造、不是成本； 正常经营企业管理重点控制费用、建立成本标准； 扩大规模后管理重点转为扩充市场，要建立收入中心和正式的业绩报告系统； 老企业，管理重点是组织的巩固，需要周密的计划和建立投资中心。 四 成本控制的程序 第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算成本差异 第四，分析成本差异，进行考核评价 案例：邯郸钢铁公司的目标成本控制 邯郸钢铁公司的前身是河北邯郸钢铁总厂，始建于1958年。1990年，邯郸与其他钢铁企业一样，面临内部成本上升，外部市场疲软的双重压力，经济效益大面积滑坡。当时生产的28个品种有 26个亏损。虽然总厂亏损已经到了难于为继的状况，可是各个分厂报表中的所有产品却都是盈利，因此工人和归纳部的工资奖金依然照发，一点也感受不到市场的压力和总厂亏损的困难。造成这种现象的主要原因是当时该厂采用的是计划价格来进行厂内核算的，这个价格严重背离市场，依据这个价格反映不出产品的实际成本和真实效率，自然也就失去了它的价值。 实施目标成本控制 从1991年开始，该厂开始推行以“模拟市场核算，实行成本否决”为核心的内部改革，强化了企业内部管理，特别是目标成本管理，使企业经济效益大幅度提高 ，市场竞争力大大增强。自1991年实行成本否决以来 ，至1995年，企业共实现利税39.9亿元，其中利润21.5亿元；即使在宏观经济环境十分严峻的1998年，邯钢仍然实现销售收入75亿元，利税8.7亿元，其中利润5.04亿元 ，经济效益继续保持全行业第二位。 邯钢的目标成本管理的具体做法是： 1.确定成本控制的目标或标准 （市场价格为标准） 以市场可以接受的产品价格为基准，考虑国内先进水平，本单位历史最好水平和可以挖掘的潜力，提出目标利润；然后据此倒算出企业必须控制的成本，也即是目标成本。 目标成本=该产品的市场价格 - 目标利润 –税金 2.分解落实控制的目标 将相应的目标成本和目标利润在全公司的范围内层层分解到分厂，车间，工段，班组直到个人，以此作为各级的工作目标也是公司对各级进行考核奖惩的依据。 3.业绩考核评价 实现“成本否决”的奖惩制度，即完不成成本指标，别的工作干的再好，也要否决全部奖金，以成本和效益决定分配和对干部业绩进行考评。 4.改革管理体制