审计第五章职业道德.ppt

第一节 审计职业道德 道德是一定社会为了调整个人之间以及个人和社会之间关系所提倡的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱，正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。 职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。 所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。 2.客观与公正： 客观，是指注册会计师应当力求按照事物的本来面目去考察，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。 公正：指公平、正直、不偏袒。 第2，专业胜任能力和应有关注 专业胜任能力：注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。 应有的关注：是指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。具体到审计服务而言，注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务。在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，获取和客观评价审计证据。 总 结 * * 第五章 审计人员职业道德 与法律责任 一、制定审计职业道德的必要性 1、从职业本身的角度：审计职业具有特殊性 2、从公众的角度：是公众约束和评判审计服务质量的需要 3、从注册会计师的角度：是审计职业界行业自律的需要 二、注册会计师职业道德规范的基本构成 （一） 一般原则 （二） 具体行为规则 （一）一般原则 第1 ，注册会计师应当独立、客观和公正。 1.独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。“独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。” 实质上的独立 —— 指审计人员在整个执业过程中必须严格保持独立的精神状态，在进行职业判断和出具意见时，不依赖和屈从于外界的压力和影响。 形式上的独立 —— 指审计人员必须与委托人和被审计人没有任何特殊的利益关系，在社会公众面前呈现出一种独立于委托人和被审计人的身份。 独立性原则的含义 形式上的独立性 实质上的独立性 【案例分析1】 假设周琳是某会计师事务所的注册会计师，该事务所于2011年2月接受委托，对宏达公司2010年度的会计报表进行审计。请问在下列几种情况下，周琳是否需要回避： （1）周琳在2010年度曾经担任宏达公司的财务经理。 （2）周琳的父亲持有宏达公司数额不大的股票。 （3）周琳是宏达公司董事长的外孙女。 （4）周琳的侄子持有较多宏达公司的股票，且买股票的 钱有70%是从周琳处所借。 （5）周琳的好朋友李明是宏达公司的总经理。 （二）具体行为规则 1．专业胜任能力与技术规范 不得承接不能胜任的业务 保持应有的职业谨慎 妥善的计划和督导 不得对未来事项作出保证 获取充分、适当的证据 技术规范：审计标准、会计标准、其他技术标准 2．对客户的责任 履约责任 保密责任 不得以或有收费方式 提供服务 3．对同行的责任 与同行保持良好的工作关系，配合同行工作 不得雇佣正在其他会计师 事务所执业的注册会计师 不得诋毁同行，不得损害同行利益 不得以不正当手段与同行争 揽业务 前任审计师应对后任审计师的工作予以支持和配合 后任审计师应提请客户授权前任审计师对其询问 作出充分答复 若后任审计师发现前任审计师所审计的报表存在 重大错报，应提请客户告知前任审计师，并要求 客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理 4．其他责任 不得以个人名义承接业务 不得对其能力进行广告宣传以招揽业务 不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务 不得向客户收取服务费之外的任何利益 不得以降低收费的方式招揽业务 不得有偷漏税等损害职业形象的行为 【案例分析2】 ABC 会计师事务所承接了W公司和X 银行2006年度的年报审计，判断以下行为是否违背了职业道德准则： （1）审计师小赵的父亲是W 公司的总经理，该业务就 是小赵联系的。为了便于与企业沟通，该事务所决定派 小赵参加该项目的审计工