第五章税务代理实务.ppt

* 第五章：消费税税务代理实务 第一节 消费税的计算和会计处理 一、消费税的计算 二、消费税的账务处理 （一）科目设置： 1.消费税纳税人在“应交税费”科目下设置“应交消 费税”明细科目进行核算。 2.“应交消费税”科目一般采取三栏式账户记账，贷 方核算企业按规定应该缴纳的消费税，借方核算企业 实际缴纳的或待扣除的消费税；期末借方余额表示企 业多交的消费税，贷方表示企业尚未缴纳的消费税。 第一节 消费税的计算和会计处理 （二）会计核算 1.企业生产销售应税消费品，通过“营业税金及附加” 科目核算，会计分录为： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 企业实际缴纳消费税时，会计分录为： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 第一节 消费税的计算和会计处理 2.自产自用应税消费品。纳税人自产自用的应税消费 品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；用于 其他方面的，于移送使用时计算缴纳消费税。“用于 其他方面”是指纳税人用于生产非应税消费品和在建 工程，管理部门，非生产机构，以及用于提供劳务、 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等 方面的应税消费品。因此，纳税人自产自用的应税消 费品用于其他方面，其会计处理为借记有关科目，贷 记“应交税费——应交消费税”科目。 第一节 消费税的计算和会计处理 3.委托加工应税消费品。 （1）收回后直接销售。委托加工的应税消费品，由 于受托方在向委托方交货时已向委托方代收代缴消费 税，委托方已将由受托方代收代缴的消费税计入了委 托加工应税消费品的成本，因此委托方收回后直接销 售，不再缴纳消费税。委托加工时，根据向受托方支 付的消费税借记“委托加工物资”科目，贷记“银行 存款”或“应付账款”科目。收回后直接销售时，不 再缴纳消费税。 第一节 消费税的计算和会计处理 （2）收回后连续生产应税消费品。按照有关规定，纳税 人用委托加工收回的税法规定的11种应税消费品连续生 产应税消费品，在计征消费税时可以扣除委托加工收回 应税消费品的已纳消费税税额。委托方将受托方代收代 缴的消费税借记“应交税费——应交消费税”科目，贷 记“银行存款”科目；连续生产应税消费品销售后，按 “企业生产销售应税消费品”会计核算方法处理。 同样，按照税法规定，企业外购已税的11种应税消费品 连续生产应税消费品，在计征消费税时可以扣除外购消 费品已纳的消费税税额，其会计核算与上述相同。 第一节 消费税的计算和会计处理 4.进口应税消费品。进口应税消费品时，按照税法规 定，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税 款，且“先缴税、再提货”，因此缴纳消费税与进口 货物入账及缴纳没有时间差，为简化核算手续，进口 应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费—应 交消费税”科目核算，直接计入应税消费品的成本， 即借记“材料采购”、“在途物资”、“固定资产” 科目，贷记“银行存款”科目。 第二节 消费税纳税申报代理 一、消费税纳税申报代理操作规范 （一）办理时限 （二）报送资料：根据纳税人生产经营应税消费品项 目的不同，国家税务总局制定了不同的纳税申报表， 以反映纳税人的行业特点。目前，消费税纳税申报表 共分5种。 1.烟类消费税纳税人。 （1）主表：“烟类应税消费品消费税纳税申报表” ，从事卷烟批发的纳税人填报“卷烟消费税纳税申报 表（批发）”，仅限烟类消费税纳税人适用。 第二节 消费税纳税申报代理 （2）附报资料。 ①“本期准予扣除税额计算表”。由外购或委托 加工收回烟丝后连续生产卷烟的纳税人填报，反 映纳税人当期准予扣除的委托加工或外购烟丝已 纳税款的计算。 ②“本期代收代缴税额计算表”。由烟类应税消 费品受托加工方填报，反映纳税人本期代收代缴 的消费税税款。 第二节 消费税纳税申报代理 ③“卷烟销售明细表”。由卷烟消费税纳税人于 年度终了后填写，次年1月份办理消费税纳税申报 时报送。同时报送本表的EXCEL格式电子文件。综 合反映纳税人全年卷烟牌号、烟支包装价格、产 量、销量、消费税计税价格等卷烟销售的明细情 况。 ④各牌号规格卷烟消费税计税价格。反映纳税人 各牌号卷烟的消费税的计税价格。 第二节 消费税纳税申报代理 2.酒及酒精纳税人。 （1）主表：“酒及酒精消费税纳税申报表”，仅限酒及酒 精消费税纳税人适用。 （2）附报资料。 ①“本期准予抵减税额计算表”。由以外购啤酒液为原料 连续生产啤酒的纳税人或以进口葡萄酒为原料连续生产葡 萄酒的纳税人填报，反映纳税人当期准予抵减的外购啤酒 液和进口葡萄酒的已纳消费税税款。 ②“本期代收代缴税额计算表”。由酒及酒精应税消费品 受托加工方填报，反映纳税人本期代收代缴的消费税税款 ③“生产经营情况表”。由酒及酒精消费税纳税人于年