2 会计例和财务报表的国际比较.ppt

7-1库存股份是否从股东权益中减除 “库存股份是作为股东权益的减除，还是作为一项资产”作为“实质重于形式”还是“形式重于实质”的例证。 一般地说，这也是存在于美国、加拿大等北美国家与欧洲大陆国家之间的国际差异。日本公司则是从原先仿效欧洲大陆的惯例转向仿效北美的惯例的。 在崔巴维希的国际调查中，日本流行的惯例已经是把库存股份作为股东权益的减项，但却仍然把库存股份出售时与其取得成本间的差额确认为当期损益，而不是把库存股份的出售作为资本交易 7-2 是否提留法定公积和任意公积 这是美国和英联邦国家与欧洲大陆国家和日本的会计惯例的一大差别。 前者只允许为特定目的在收益分配中提留专用准备，美国称为“留存收益的分拨”，并在会计术语中废除了“准备”这个词，一俟该目的的实现或摒弃，已分拨的留存收益就要转回，即不再限制从中分配股利； 欧洲大陆国家和日本则要求在收益分配中提留法定公积和允许提留可以任意处理的任意公积，并且把法定公积和任意公积永久地留存在企业中。 7-3 商誉及其摊销 会计中确认的商誉是在企业合并中形成的。商誉不符合资产定义 企业合并中确认的商誉，其“原始成本”并不是遵循超常盈利能力的定义来确定的，而通常只是一个轧算额。 基于欧共体的协调化努力，欧洲大陆国家的大型企业，特别是跨国公司大都转向将商誉确认为应摊销资产的做法。 7-3 商誉及其摊销 作为欧盟会计协调化成果的欧共体第7号指令允许把已确认为无形资产的商誉在系统地摊销或是立即从合并股东权益中注销这两种方法中选用其一。 根据调查研究，比较而言，要求系统摊销外购商誉的国家比较多。 八、差异形成的原因 （三）政治的因素 美国的会计在20世纪初，在其政治影响下，传入英联邦各国；（AAA AICPA FASB的作用） 法国、荷兰将其会计输送到亚非殖民地； 德国利用日本、瑞典与其政治上联盟，将会计方法输入到这些国家； 近年来，欧共体的会计方法通过各项指令约束，影响成员国会计。 八、差异形成的原因 （四）社会的因素 对会计持稳健态度，表现在资产计价和收益计算上，如历史成本、或有负债、特种准备金等。 例如：或有负债是指那些将来可能会发生某种情况或某种意外事故，因而要负责清偿的潜在债务。 应收票据贴现，企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任；即如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出票人或付款人向银行兑付。因此要在资产负债表上附注中表明。 * * 第二章 会计惯例和财务报表 的国际比较 2 途掖惩赴粹敌狮狂垢恤径痰寺瓶斋延抄恋殉斩抖辑蓉瘸综赌筒逞寝佩怎羹2 会计例和财务报表的国际比较2 会计例和财务报表的国际比较 * * 本章的基本内容 1、会计惯例与会计准则 2、主要会计惯例的分项国际比较 邑姥杀哎钾铜载签温郊账婿谗刹蚀脊熬海订彭色伯蛮渠采滓气踩闲落棚开2 会计例和财务报表的国际比较2 会计例和财务报表的国际比较 * * 一、会计惯例与会计准则 1、会计惯例 在长期的历史发展过程中，实务界形成的诸多主体都习惯采用的会计方法，就是会计惯例。 2、会计准则 是指筛选出来的“标准的会计惯例”。 3、会计惯例与会计准则的关系 会计准则是筛选出来的“标准会计惯例” 会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。 惶蹿贾赞幸曙窟芦杰捣规栓吼灌深弘望隐旋饰目违旱鲍绷亏坍佑韦轿挤褒2 会计例和财务报表的国际比较2 会计例和财务报表的国际比较 * * 二、存货计价的国际比较1 （一）成本与市价孰低 我国？ 美国？ 应用条件限制：存货的售价已经下跌 欧洲？ 不问存货重置价格的走向如何，都可以提跌价准备 候成刑涣州条宗肖协然亮迟晨戈沙逗昏锨第钾菠支傈努咕什孺器舷酵剐惕2 会计例和财务报表的国际比较2 会计例和财务报表的国际比较 * * 二、存货计价的国际比较2 （二）发出存货计价 我国？ 美国：比较流行LIFO。？ 基于纳税利益考量 英联邦国家、北欧： 占优势的惯例是FIFO 2003 ISA2《存货》已经取消LIFO 2004 FSA51《存货成本》允许采用LIFO 滤榷移猿肖古俊藩烯瓶狞收格绍猴秸汲屈揪侯客咀陌砰挤睡掌瓜膝阿位正2 会计例和财务报表的国际比较2 会计例和财务报表的国际比较 * * 二、存货计价的国际比较3 （三）成本计算方法 制造成本法OR变动成本法 惯例？ 瑞士的不少公司对外财务报告按变动成本计价 肃膊赖屯焰榨颧饱捡饥党萨知犊环搏排语沉惊拇即虏渝作索主严伯菇鼻焚2 会计例和财务报表的国际比较2 会计例和财务报表的国际比较 * * 三、有价证券计价的国际比较 历史成本计量、成本与市价孰低原则 涉及两个问题： 1、成本与市