第20章 会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt

第二十章 会计政策和会计估计变更 一、会计政策的涵义 企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 说明： “会计政策”是企业微观的会计政策，而并非是国家的宏观会计政策。 会计政策是在允许的会计原则和会计方法中作出的具体选择。 企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。 ①合并政策 ②外币折算 ③收入确认的原则 ④存货发出计价 反映会计信息质量方面的一般会计原则不是企业的会计政策。如客观性原则、及时性原则、可比性原则、一贯性原则、实质重于形式原则等。 注意：实务中某项交易或事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。 二、会计政策变更 （一）会计政策变更的涵义 企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 说明： 按照一贯性原则，企业不得随意变更会计政策。若确实需要变更，则应将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报表中说明。 会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于会计差错。 （二）会计政策变更的条件 1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（法定变更） 2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（自愿变更） （三）不属于会计政策变更的情形 1、本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 2、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 （四）会计政策变更的会计处理原则 1、法定变更：按照国家相关会计规定执行。 2、自愿变更：采用追溯调整法进行处理 三、会计政策变更的会计处理方法 （一）追溯调整法 1、涵义：指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整列报前期最早期初留存收益以及会计报表的相关项目。 会计政策变更的累积影响数 指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 具体是以下两个金额之间的差额： （1）在变更会计政策的当年，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的年初留存收益金额。 （2）变更会计政策当年年初的留存收益金额。 ２、追溯调整法的运用步骤： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数 ①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； ②计算两种会计政策下的差异； ③计算差异影响所得税的金额； 注：会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。 ④确定以前各期的税后差异； ⑤计算会计政策变更的累积影响数。 第二步，进行相关的账务处理 ?涉及资产、负债项目的调整的，仍然采用有关的资产、负债科目进行核算； ?涉及对前期损益项目调整的，以“利润分配—未分配利润”科目取代有关损益类科目进行核算； ?涉及对前期利润分配项目进行调整的，直接采用“利润分配—未分配利润”科目进行核算。 例1 ABC公司按照会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为从2008年起按完工百分比法确认收入，该公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。 假设所得税税率为33％，该公司按净利润的10％提取法定盈余公积。两种方法计算的税前会计利润如下： 完工百分比法 完成合同法 2004年以前 2000000 1500000 2004年 1200000 1000000 2005年 900000 1200000 2006年 1000000 800000 2007年 1300000 1100000 2008年 1500000 1600000 账务处理 ①调整会计政策变更累积影响数 （536000） 借：工程施工——合同毛利 800000 贷：利润分配——未分配利润 800000 借：利润分配——未分配利润 264000 贷：递延所得税负债 264000 ②调整利润分配 借：利润分