中级会计实务第未葱洛章长期股权投资培训课件.ppt

二、成本法核算 成本法，是指投资按成本计价的方法，成本不变，投资的账面价值也不变 1、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2、投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本收回，冲减长期股权投资的成本。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 在成本法下，关于现金股利的处理涉及三个账户： 应收股利、投资收益、长期股权投资应收股利发生额=被投资单位宣告分派的现金股利或利润*持股比例 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 　(1).通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。　　借：应收股利 　　贷：长期股权投资 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 　(2).投资年度以后分得现金股利或利润时，应先判断投资时点至分配时点累计分配的利润是否大于投资后累计实现的利润，即是否存在“超分利润”。  Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 具体可按以下公式计算： 应冲减初始投资成本的金额 =【投资后至本年末止被投资单位累计分派的现金股利或利润—投资以后至上年末止被投资单位累计实现的净损益】×投资企业的持股比例—投资企业已冲减的初始投资成本 如果结果小于零呢？ 应确认的投资收益=投资企业当年 获得的利润或现金股利—应冲减初始投资成本的金额 应收股利的累计数—投资后应得净利的累计数 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 　　甲公司20×3年1月1日以8 00万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费3万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）：年度　被投资单位实现净利润 当年度宣告分派利润20×3年　　　10 00万元　　　　9 00万元20×4年　　　20 00万元　　 　16 00万元　　注：乙公司20×3年度分派的利润属于对其20×2年度及其以前年度实现净利润的分配。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. （1）20×3年取得投资时 　　借：长期股权投资　　8 03　　　　贷：银行存款　　　　8 03（2）当年度被投资单位分派的9 00万元利润属于对其在20×2年及其以前年度已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得27万元.该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。 　借：应收股利 　9 00×3%＝27　　贷：长期股权投资　　27 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.