中级会计实务 第七章　长期股权投资.doc

第 七 章　长期股权投资　　本章在2004年、2005、2007年以综合题方式出现。　　本章共两节：　　第一节 长期股权投资的初始计量　　第二节 长期股权投资的后续计量第一节　长期股权投资的初始计量　　一、长期股权投资的内容　　本章所指长期股权投资，包括：　　（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；　　（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；　　（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；　　（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。　　二、初始计量的两种情况　　长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：　　1.企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资）；　　2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）。　　三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量　　（一）企业合并概述　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。　　1.以合并方式为基础对企业合并的分类　　（1）吸收合并　　比如：吸收合并情况下，A公司将B公司合并后，B公司法人资格不存在；　　（2）控股合并　　比如：控股合并情况下，A公司对B公司进行投资，占B公司表决权的50%以上，B公司法人资格还存在；　　（3）新设合并　　比如，新设合并情况下，A公司与B公司均注销法人资格，重新成立C公司。这种情况下一般无特殊的合并处理，所以企业合并准则中只讲前两种合并方式。而本章只讲解控股合并。　　2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类　　（1）同一控制下的企业合并　　参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。　　（2）非同一控制下的企业合并　　参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。　　（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资　　1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定　　被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例　　2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理；　　付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过资本公积――资本溢价或股本溢价来调整，不够的调整留存收益；　　3.与投资相关的直接费用的处理；　　在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；　　无论是同一控制还是非同一控制，若是发股票取得的股票投资，则交易费用从股票溢价中扣除；　　4.投资方与被投资方会计政策不一致的处理。如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。　　【例7—1】20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。参与合并企业在20×6年6月30日未考虑该项企业合并时，S公司净资产的账面价值为2202万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，P公司与S公司所有者权益的构成如表7—1所示：表7—1　　　　　单位：元　　　　P公司S公司股本3000000010000000资本公积200000006000000盈余公积200000002000000未分配利润235500004020000合计9355000022020000　　【答疑编　　S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，P公司在合并日应进行的账务处理为： 　　借：长期股权投资 　　　　贷：股本 　　　　　　　　　　　资本公积 　　　　　【例7—2】A公司于20×6年3月10日取得B公司100%的股权，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表7—2所示： 表7—2　　　　　单位：元A公司B公司项目金额项目金额股本6000000资本公本公积2000000盈余公积8000000盈余公积4000000未分配利分配利润8000