武汉大学审计学课件-第八章筹资与投资循环审计【28页】.ppt

第八讲 筹资与投资循环审计 筹资与投资循环概述 借款审计 所有者权益审计 对外投资审计 循环中的主要内部控制 筹资中的内部控制及测试 对外投资中的内部控制及测试 交易频率低，金额大，关键是授权批准控制（甚至董事会和股东大会）和会计记录控制 短期借款的实质性测试 获取或编制短期借款明细表、复核、对账 向银行或其他债权人函证 审阅年度内增加的短期借款、减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实 检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续 复核已计借款利息是否正确? 验明借款是否已在资产负债表上充分披露 审计企业短期借款应注意的问题： 虚计费用，调节利润 将短期借款（特别是展期的短期借款）记录，反映为长期借款，导致短期借款信息失真 借款不入账，特别是在多家银行贷款情况下 短贷长用，资本结构与资产结构不匹配，增大财务风险 ?? 长期借款的实质性测试 长期借款审计重点放在本年发生的变动上。并注意抵押和担保以及关联方之间的借款情况是否披露。 检查借款费用的会计处理是否正确。新会计准则： 扩大了借款费用资本化的资产范围 扩大了可予资本化的借款范围 借款费用的合理会计处理直接影响企业资产和费用的确认与计量，进而影响企业财务状况和经营成果的真实、公允反映。 通过借款费用的调节来操纵利润或进行盈余管理是上市公司常见的问题。多计利润时？隐瞒利润时？ 案例1 ： 某公司于20×7年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。办公楼于20×7年12月31日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（1）20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付；（2）20×7年7月1日专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。 假定占用一般借款有两笔，分别为：（1）向A 银行长期借款2000 万元，期限为20×6 年12 月1 日至20×9 年12 月1 日，年利率为6%，按年支付利息；（2）发行公司债券10000 万元，于20×6 年1 月1 日发行，期限为5 年， 年利率为8%，按年支付利息。 分析：公司为建造办公楼的支出总额5500 万元（1500+3000+1000）超过了专门借款总额4000 万元（2000+2000），占用了一般借款1500 万元。计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额如下： 计算专门借款利息费用资本化金额： 专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－ 将闲置借款金额短期投资取得的投资收益。 为简化计算，假定全年按360 天计算，专门借款利息费用的资本化金额为：2000×8%+2000×10％×180/360－500×0.5%×6=245 万元 计算一般借款利息费用资本化金额： 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝(4500-4000)×180/360+1000×90/360=500万元 一般借款资本化率＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67% 一般借款利息费用资本化金额为：500×7.67%＝38.35万元 计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额该公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额283.35万元，即：专门借款利息费用资本化金额245万元和一般借款利息费用资本化金额38.35万元之和。 债务重组审计 债务重组会计处理的演变： 2001年及之前，计入当期收益 2002-2006年，计入资本公积 2007年后，计入当期收益（债务重组收益与资产处置收益） 方式有： 以资产清偿债务 将债务转为资本 修改其它债务条件 混合重组 负债率高的上市公司很可能在公司亏损或面临ST的情况下，为了维持公司业绩或保住壳资源，通过债务重组操纵利润 案例2：利用债务重组操纵利润 1998年，深圳某股份公司苦心经营但仍达不到预期的利润。于是，想起了会计手段——公司欠银行1.6亿元的负债，又无足够的资金偿还，与银行商量，以帐面价值0.3亿元的大楼抵债并将余下的负债