2016年CPA《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排03.doc

第四章　长期股权投资及合营安排（三） 第一节　长期股权投资的初始计量 二、形成控股合并的长期股权投资 3.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并 合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值 新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值（注：准则应用指南用的账面价值，不是公允价值）的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。 【例题?单选题】2014年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为22 000万元(与公允价值相等)。2014年度，A公司实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。2015年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元；支付承销商佣金50万元。 取得该股权时，相对于最终控制方而言的A公司可辨认净资产账面价值为23 000万元，甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为200万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同。甲公司2015年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为（　　）万元。 A.6 850 B.6 900 C.6 950 D.6 750 【答案】A【解析】合并日长期股权投资的初始投资成本=23 000×65%+200=15 150(万元)，原25%股权投资账面价值=6 000+1 000×25%=6 250(万元)，新增长期股权投资入账成本=15 150-6 250=8 900(万元)，甲公司2015年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8 900-股本面值2 000-发行费用50=6 850(万元)。 4.或有对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资的或有对价。同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，初始投资时，应按照《企业会计准则第13号——或有事项》（以下简称“或有事项准则”）的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额；确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 【例题】2015年12月31日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发2 000万股普通股（每股面值为1元，公允价值为5元），取得S公司100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。若S公司2016年获利超过1 000万元，P公司2016年12月31日需另向A公司付款500万元。S公司之前为A公司于2013年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为4 400万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为8 000万元（含商誉1 000万元）。假定P公司和S公司都受A公司同一控制，S公司2016年很可能获利超过1 000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。P公司会计处理如下： 借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 8 000 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 5 500 （二）形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 1.一次交易实现的控股合并 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。 相关费用的会计处理：与同一控制相同。 【例题·多选题】下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（　　）。 A.形成非同一控制下控股合并发生的手续费直接计入当期损益 B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益 C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益 D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益 【答案】AC【解析】选项B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入；选项D，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资成本。 对于形成非同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，