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第四章 长期股权投资 第四章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量 合并形成的长期股权投资的初始计量 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或者事项。企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。 参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。 同一控制下的企业合并 同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并日被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。支付的现金、转让的非现金资产或者承担的债务的账面价值与长期股权投资的初始成本之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资（被合并方所有者权益的账面价值份额） 资本公积—资本溢价或股本溢价 （差额） 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：银行存款\固定资产清理\无形资产\应付账款（账面价值） 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。其他费用记入“管理费用”。 同一控制下的企业合并 [例题]乙公司于2007年10月30日投资于同一企业集团内的四季青公司，取得了四季青公司70%的股权。为取得该股权，乙公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5000万元，累计摊销500万元，公允价值6000万元。合并日四季青公司的资产总额为20000万元，负债总额为11000万元，净资产账面价值为9000万元。 （单位：万元） 同一控制下的企业合并 [例题]甲2007年1月1日在其母公司统一安排下，将集团内另一家公司进行控股合并，收购和平公司全部股份。2007年1月初经审计后的和平公司账面净资产为2000万元，甲公司支付2200万元作为合并对价，另发生直接相关费用0.1万。甲公司的资本公积—股本溢价为150万，盈余公积为60万。（单位：万元） 　　 [例题]某集团内一子公司以账面原值为1 800万元、已计提折旧为800万元，公允价值为1 600万元的若干项固定资产作为合并对价，取得同一集团内另外一家企业60%的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元。 （单位：万元） 　　 [例题]2009年6月30日，A公司向其母公司P发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有的S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。2009年6月30日S公司净资产的账面价值为4002万元。假定A公司和S公司在企业合并前后采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如下（单位：万元） A公司 S公司 实收资本 3000 1000 资本公积 2000 600 盈余公积 2000 2000 未分配利润 2355 402 合计 9355 4002 　　 作业1： 2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元，乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，编写甲公司的合并分录。 （单位：万元） 作业2： 作业3： 非同一控制下的企业合并 非同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并日合并企业支付的现金、转让的非现金资产