中国政府会计权责发生制应用研究.pdf

中国政府会计权责发生制应用研究 摘 要 随着公共财政体制的建立、政府管理民主化进程加快以及对政府会计信息 需求的不断提高，我国现有的预算会计已经不能完全满足政府管理，尤其是预 算管理的要求，需要改进现有预算会计系统。 我国政府会计目标主要是满足预算管理的需要，并为信息使用者提供有助 于政府预算管理、有助于评价政府受托责任以及政府行政绩效的会计信息，具 体包括预算执行情况、对预算安排有重要影响的信息、民众普遍关注的热点问 题以及关乎民众切身利益的信息等。更确切地说，就是反映预算执行情况和财 务状况，为了满足信息使用者对预算会计信息与财务会计信息的双重需求，必 须对现行的预算会计实施改革，树立政府财务会计的观念，引入权责发生制基 础。经过一定思考，作者认为建立政府会计就是要不打破现有预算管理体制、 不打破现有预算会计系统反映预算收支的基本处理方法，而在现有会计系统中 补充关于资产负债方面的信息以及不恰当的预算支出处理方法，着手建立资产 负债报告。 目前我国预算会计以收付实现制基础为主。收付实现制对我国预算管理水 平的提高起到了积极作用，尽管它存在着局限性，但在未来相当长一段时间， 收付实现制仍然会继续发挥作用。但现行的预算会计也暴露出一些问题，如不 能如实反映政府的资产状况；不能全面反映政府的负债情况 （尤其是对未来预 算安排有重要影响的负债信息、对内对外债务的利息以及实际上已经构成政府 债务的承诺性支出等），等等。 新西兰、澳大利亚、美国、加拿大、法国等国家实施权责发生制改革的经 验告诉我们，不能一步到位推行权责发生制改革。权责发生制的应用程度与各 国的政治、经济与社会环境密切相关，从收付实现制基础转向权责发生制基础 是政府会计必然选择，但要经历漫长的改革过程。就我国而言，预算编制实行 收付实现制，在政府会计中必须以收付实现制基础反映预算收支；但为了提供 中国政府会计权责发生制应用研究 有助于预算安排和评价政府绩效的信息，应对资产负债及有助于反映政府绩效 的事项采用权责发生制基础。中国统一领导的行政体制，还要求政府会计对同 一事项采用上下一致、前后一贯的会计政策。 从长远来看，我国政府会计要建立预算会计子系统和财务会计子系统两套 会计核算系统。在预算会计子系统中，要提供以完全收付实现制为基础的预算 执行情况表。在财务会计子系统中，要提供以完全权责发生制为基础的资产负 债表和运营结果表。 然而，近期内一步到位建立完善的政府财务会计报告体系不太现实，主要 的原因是，现阶段全面核实所有的资产负债工作量巨大，短期内无法获得完整 的资产负债的存量信息。其可行的做法是，对于新增的资产负债，应及时入账 反映，同时要做好资产负债的清查工作，将已核实的资产负债登记入账，逐步 完善资产负债信息。 在建立政府财务会计问题上，政府会计改革时可以采取两种方案：一是建 立简易资产负债表（财务收支先作为资产负债表的内容，存量资产暂时不在报 表中反映，即增量资产负债加上不构成预算收支的财务收支），待条件成熟后逐 步建立完整意义上的运营结果表和资产负债表。二是在一套会计系统中采用双 分录的方式，对于既涉及预算会计又涉及财务会计的事项同时从预算会计和财 务会计两个角度进行反映，从而将预算会计与财务会计有机结合。方案二是比 较容易实现的，作者建议采用该方案。 总之，我国政府会计的改革应借鉴大多数国家的做法，采取循序渐进的方 式，选定合适的项目并安排好实施的程序。在项目选择上，应该体现先急后缓、 先易后难的原则，选择对预算安排有重要影响的资产负债事项和关系国计民生 的重要负债事项，并以社会稳定为原则分步实施。但实施时应立足政府整体， 自上而下采用一致的方法。在推行权责发生制改革中，还要做好试点、总结、 完善等工作。 主题词：权责发生制 政府会计 政府预算会计 政府财务会计 中国政府会计权责发生制应用研究 Abstract With the establishment of public fiscal system, speedup of democratization of government management a