2016年中级会计实务讲义 基础班 2016年中级会计实务 基础班讲义 03固定资产.doc

2012年中级会计实务讲义 基础班 2012年中级会计实务 基础班讲义 03固定资产 年份 题型 题数 分数 考点 2009 单选题 1 1 自行建造固定资产会计处理原则的正误判定 判断题 1 1 融资租赁的界定 合计 2 2 　 2010 单选题 1 1 在购入方式下固定资产入账成本的计算 判断题 1 1 固定资产终止确认的条件认定 合计 2 2 　 2011 单选题 1 1 弃置费用的会计核算 判断题 1 1 有关环保设备能否确认为固定资产的判断 合计 2 2 　 　　二、知识点精讲 　　3.1固定资产的确认和初始计量 　　3.1.1固定资产的定义和确认条件 　　（一）固定资产的特征 　　1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 　　2.使用寿命超过一个会计年度； 　　3.固定资产是有形资产。 　　（二）固定资产的确认条件 　　1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 　　固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 　　2.成本能够可靠计量。　 　　【例题1·判断题】（2011年）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（　） 　　[答疑编号3256030101] 『正确答案』× 『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 　　3.1.2固定资产的初始计量 　　（一）固定资产初始计量原则 　　固定资产应当按照成本进行初始计量。 　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 　　（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认 　　1.外购方式 　　（1）入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）＋安装费＋增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费 　　【例题2·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2010年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2010年10月1日设备达到预定可使用状态。 　　[答疑编号3256030102] 『正确答案』 　　相关的会计分录如下： 　　①2010年3月1日购入设备时： 　　借：在建工程　　　　　　　　 　　　　　117.3（100＋10×93%＋7＋1） 　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） 17.7（17＋10×7%） 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　135 　　②领用原材料时： 　　借：在建工程　20 　　　　贷：原材料　　20 　　备注：如果不是生产动产设备，则分录如下： 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 23.4 　　　　贷：原材料　　 　　　　　　　　　　　　　　 　 20 　　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额转出）　　3.4 　　③领用产品时： 　　借：在建工程　30 　　　　贷：库存商品　　30 　　备注：如果不是生产动产设备，则分录如下： 　　借：在建工程　　　36.8 　　　　贷：库存商品　　　30 　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）6.8 　　④固定资产达到预定可使用状态时： 　　借：固定资产　167.3 　　　　贷：在建工程　　167.3 　　（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。 　　【例题】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。 　　要求： 　　计算甲公司固定资产的入账价