合并财务报表与编制管理知识分析.pptx

第六章 合并财务报表编制(控制权取得日后)重点：合并资产负债表、合并利润表的编制难点：调整与抵销分录的编制（尤其是连续编制）实务中：常见问题，2010年2129家上市公司2030家编制合并报表，占95.35% ，未提供的是因为无子公司。第一节 合并资产负债表 总体思路： 编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵销分录后，根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。第一节 合并资产负债表 一、对子公司个别财务报表进行调整（一）财务期间及决算日的调整（二）外币报表的折算（三）会计政策调整（四）非同一控制下企业合并中取得的子公司公允价值的调整请注意：以上调整是有顺序的： 调整会计期间、会计政策是其它调整的基础 按公允价值调整子公司报表是权益法的基础 权益法调整是长期股权投资与所有者权益抵销的基础 四个统一对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上持续计算的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。例如：假设购买日为2007年1月1日，若固定资产的公允价值为200，账面价值为150，按10年提折旧，采用年限平均法计提折旧，假定无残值。至2007年12月31日编制合并报表， 此时固定资产按照公允价值进行计算的价值＝180，企业实际按照账面价值计算的账面＝150－15＝135，调整时应将子公司账上的135调整至按照公允价值计算的180。调整分录是？二、将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整追溯调整法（原因）准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算，主要是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超分配问题。 P104例6-1当期调整连续调整2011.1.12011.12.31 长期股权投资 2300 70％确认投资收益70长期股权投资2300 70％母公司个别报表净资产3300 其中：实现利润＋310 分配股利－100子公司个别报表账面价值净资产2900管理用固定资产200/10年净资产3000管理用固定资产300/10年净资产3200 其中：实现利润＋（310-10） 分配股利－100子公司公允价值（备查簿）在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。 追溯调整法 ： 个别报表：成本法 合并报表：权益法 例1-p104在合并工作底稿中首先按购买日公允价值调整子公司个别报表 借：固定资产-原价100 贷：资本公积 100 借：管理费用 10 贷：固定资产—累计折旧 10子公司净利润被调整为300万元接着按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资成本法 权益法，调整分录如下（最常用）：（1）根据调整后子公司当年实现净利润 借：长期股权投资—乙公司 210 贷：投资收益—乙公司 210（2）针对子公司当年股利（红利）分配 借：投资收益 —乙公司 70 贷：长期股权投资 —乙公司 70（3）针对子公司当年其他所有者权益变动 借：长期股权投资—乙公司 0 贷：资本公积 0成本法下已经处理成：借：应收股利 70贷：投资收益 70按权益法下应该处理：借：应收股利 70贷：长期股权投资 70调整分录借：投资收益 70贷：长期股权投资 70最简单的调整方法：根据以购买日公允价值为基础持续计算的子公司所有者权益的变化调整 借：长期股权投资—乙公司 140 贷：投资收益—乙公司 14 贷：资本公积 0（因为子公司所有者权益按购买日公允价值持续计算的金额由3000万增加到3200万）最直接的调整方法先将成本法下的处理在工作底稿上全部反方向冲掉再按权益法重新在工作底稿上编制调整分录连续调整 视同在购买日（合并日）开始就是权益法后续计量到2012编制合并报表时，有期末数，还有期初数，但期初数是2011调整前的数字，即个别报表上的期初数，没有按权益法调整，与合并报表的应有的期初数（2011期末数）不相同，所以应在以2012个别报表为起点的合并报表上追溯调整2011年成本法为权益法第一年2011.12.31第三年2013.12.31第二年2012.12.31 长期股权投资2300长期股权投资2300长期股权投资2300母公司个别报表1.当年根据子公司报表按权益法调整2.调