中级财务第九章收入费用和利润.ppt

第九章 收入费用和利润 第一节 收入及其分类 一、收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 一、收入的概念与特征 特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 二、收入的分类 （一）收入按交易性质的分类 （二）按在经营业务中所占比重的分类 第二节 收入的确认与计量 所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中 所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行 一、销售商品收入的确认条件 同时满足下列条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 一、销售商品收入的确认条件 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3．收入的金额能够可靠地计量 4．相关的经济利益很可能流入企业 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二、销售商品收入的计量 基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额（第五条） 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用（第六条） 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入（第七条） 销售折让：通常冲减当期收入（第八条） 　资产负债表日后事项 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。（第九条） 　　销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 三、销售商品收入的核算 （一）一般商品购销业务的账务处理 当企业销售商品已同时满足收入确认的四个条件时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，计入“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户的借方，同时，计入“主营业务收入”或“其他业务收入”及“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户的贷方。并在月终结转已实现销售的商品销售成本。 例1：某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售价800元，单位成本560元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费600元，客户开出并承兑一张期限3个月的商业汇票支付。增值税税率17%。 （1）销售成立时 借：应收票据 94200 贷：主营业务收入 80000 应交税费—应交增值税（销项税额） 13600 银行存款 600 （2）结转主营业务成本 借：主营业务成本 56000 贷：库存商品 56000 当企业销售商品不满足收入确认的条件时： 企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目。 例2 见教材P277 （二）现金折扣的账务处理 例3 某公司销售一批商品3000件，增值税专用发票注明售价60000元，增值税10200元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是“2/10，N/30”。假定计算折扣时不考虑增值税。 （1）销售实现时 （2）若购货方10天内付款 （3）若购货方10天后付款 （三）销售折让的账务处理 例4 20×7年12月21日某公司销售一批商品，合同约定的售价70000元，增值税11900元，产品成本30000元。货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予4%的折让，该公司同意给予折让。 （1）发生在销货方确认收入之前 （2）发生在销货方确认收入之后 （3）属于资产负债表日后事项 资产负债表及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生折让的，应通过“以前年度损益调整”账户处理。 （四）销售退回的账务处理 如确认销售收入后，发生销售退回，不论是当年销售还是以前年度销售，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本。若该项销售已发生现金折扣或销售折让，退回当月一并调整。 属于资产负债表日后事项的，通过“以前年度损益调整”账户处理。 （五）特殊商品销售 1.委托代销