合并抵消分录过程.docx

合并报表编制妙则??????????????????????????????????????合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程九步曲，（为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序，本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程）其具体过程如下：第一步曲：资产负债表项目抵销?? 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：实收资本（股本）………………（子公司所有者权益中数据）??? 资本公积 …………………………………………………（同上）??? 盈余公积 …………………………………………………（同上）??? 未分配利润………………………………………………（同上）??? 合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资………………………………（母公司对子公司的投资）??? 少数股东权益…………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）第二步曲：利润表和利润分配表项目抵销?? 子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：投资收益…………………（子公司本年净利润*母公司所占分额）??? 少数股东收益……………（子公司本年净利润*少数股权所占分额）??? 期初未分配利润………………………（子公司利润分配表中数据）贷：提取盈余公积……………………………………（同上）??? 应付利润……………………………………（同上）??? 未分配利润…………………………………（同上）第三步曲：母子公司内部业务的抵销??? 母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。⑴ 存货业务① 本期销售额抵销?? 借：主营业务收入……………………（本期销售额=销售价格*数量）?? 贷：主营业务成本② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销?? 借：主营业务成本（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率）?? 贷：存货③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分?? 借：期初未分配利润……（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率）?? 贷：存货④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分?? 借：期初未分配利润?? 贷：主营业务成本⑵ 固定资产业务A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务⊙ 购进当年：① 将未实现的利润抵销?? 借：主营业务收入……………………（本期销售价格）?? 贷：主营业务成本……………………（本期销售成本）?????? 固定资产…………………………（未实现利润部分）上述分录还视具体情况可能变为：②借：主营业务收入累计折旧贷：主营业务成本固定资产③借：主营业务收入固定资产贷：主营业务成本累计折旧此时，未实现利润部分就为固定资产的净值④ 未实现利润部分的摊销 借：累计折旧………………………………（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用⊙ 购进之后第n年：① 将未实现利润抵销借：期初未分配利润…………………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产② 第n年的未实现利润的摊销借：累计折旧…………………………………（未实现利润/折旧年限）贷：管理费用③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销借：累计折旧……………………………………（购进时至上年末已摊销部分） 贷：期初未分配利润B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务⊙ 购进当年：① 将未实现的利润抵销借：营业外收入………………………………（本期未实现利润）贷：固定资产② 未实现利润部分的摊销借：累计折旧 …………………………（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用⊙ 购进之后第n年：① 将未实现利润抵销借：期初未分配利润…………………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产② 第n年的未实现利润的摊销借：累计折旧…………………………………（未实现利润/折旧年限）贷：管理费用③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销借：累计折旧……………………………………（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务① 期初出售：借：期初未分配利润……………………（固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额）贷：营业外收入② 期末出售：借：期初未分配利润…………………（固定资产净值-期初已抵销未实现利润的累计数额）贷：营业外收入管理费用…………………………（本年未实现利润部分的抵销）⑶ 债券业务① 将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差借：应付债券…………………………（